《成本管理》講義(成本預(yù)測、成本決策、成本控制).ppt

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1、第六章成本預(yù)測、決策與控制第一節(jié)目標(biāo)成本的預(yù)測一、目標(biāo)成本的預(yù)測（一）倒扣測算法是在事先確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種方法。相關(guān)計(jì)算公式如下：預(yù)計(jì)銷售收入=產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量×產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格目標(biāo)利潤（1）銷售利潤率×預(yù)計(jì)銷售收入（2）資產(chǎn)利潤率×預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平均占用額（3）成本利潤率×目標(biāo)成本指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅是價(jià)外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增殖稅。但它是計(jì)算應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù).單一生產(chǎn)條件下的目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金-總體目標(biāo)

2、利潤（二）比率測算法比率測算法是倒扣測算法的延伸,它是依據(jù)成本利潤率來測算單位目標(biāo)成本的一種方法.通過數(shù)學(xué)公式進(jìn)行推導(dǎo).在倒扣測算法下,由于:單位目標(biāo)成本=產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤=產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格×(1-稅率)-目標(biāo)成本×成本利潤率則比率測算法下:單位目標(biāo)成本產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格×(1-稅率)1+成本利潤率=二、目標(biāo)成本的分解（一）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。與基期盈利水平直接掛鉤分解法難點(diǎn)某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤率×計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比具體計(jì)算步驟如下：它的理論依據(jù)是：只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤大于或等于計(jì)劃期企

3、業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。然后，利用“倒扣測算法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率+計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比∑某產(chǎn)品基期銷售利潤率×該產(chǎn)品計(jì)劃期銷售比重實(shí)例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，去年兩種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為25%、20%。計(jì)劃期要求兩種產(chǎn)品的銷售利潤率均增長3%，預(yù)計(jì)銷售收入分別為60萬元、90萬元，銷售稅金分別為6萬元、9萬元。要求：確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。(1)按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=基期甲產(chǎn)品銷

4、售利潤率×甲產(chǎn)品計(jì)劃銷售比重(2)計(jì)劃期總體目標(biāo)成本=（60+90）-（6+9）-150×25%=97.5(3)計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率=22%+3%=25%(4)計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比=22%計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比甲目標(biāo)成本：=60-6-60×28%=37.2乙目標(biāo)成本：=90-9-90×23%=60.3驗(yàn)算:(22%+3%)=28%×40%+23%×60%=25%=25%22%×100%=113.636%甲產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=25%×113.636%=28%乙產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=20%×113.636%=23%甲產(chǎn)品基期銷售利潤率(1)利用功能評價(jià)系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本

5、(二)各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解1.按產(chǎn)品組成分解對于產(chǎn)品由各種零部件裝配而成的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，功能評價(jià)系數(shù)常采用評分法予以確定.即將各個(gè)零部件的功能一一進(jìn)行相互重要程度的對比,重要的給1分,次要的給0分.計(jì)算公式如下：某一零部件得分全部零部件得分合計(jì)某零件目標(biāo)成本=該零件功能評價(jià)系數(shù)×產(chǎn)品目標(biāo)成本則:依據(jù)功能評價(jià)系數(shù)就可將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。功能評價(jià)系數(shù)=對于產(chǎn)品需要經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟,前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一步驟的加工對象,最終形成產(chǎn)成品的連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)。即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本的比重，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本,從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分

6、解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本。2.按產(chǎn)品制造過程分解某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,預(yù)計(jì)單價(jià)為2000元,銷售量為3000元,稅率為10%,成本利潤率為20%.要求：(1)預(yù)測該企業(yè)的目標(biāo)成本。(2)若該產(chǎn)品由A、B、C、D、E、F六種零部件組成，利用評分法各零部件的累計(jì)得分分別為：4、3、2、4、1、1，分解目標(biāo)成本。（3）若該產(chǎn)品由三個(gè)工序加工而成，相關(guān)的成本結(jié)構(gòu)資料如下表所示，分解目標(biāo)成本。成本項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)直接材料半成品直接工資制造費(fèi)用第一工序成本結(jié)構(gòu)80%12%8%第二工序成本結(jié)構(gòu)75%15%10%第三工序成本結(jié)構(gòu)85%10%5%根據(jù)以上資料其計(jì)算過程如下：該企業(yè)的目標(biāo)成本=2000×30

7、00×（1-10%）1+20%=4500000（元）（1）（2）各零件功能評價(jià)系數(shù)：415B=315A=D=C=215E=F=115則，各零部件目標(biāo)成本為：A、D目標(biāo)成本=415×4500000=1200000B目標(biāo)成本=315×4500000=900000C目標(biāo)成本=215×4500000=600000E、F目標(biāo)成本=115×4500000=300000(3)按產(chǎn)品制造過程分解目標(biāo)成本成本項(xiàng)目一工序目標(biāo)成本二工序目標(biāo)成本三工序目標(biāo)成本直接材料半成品286