針對我國金融工具分類變化思索和探析

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1、針對我國金融工具分類變化思索和探析　　摘要：國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2009年11月12日發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號—金融工具》（IFRS9），提出了對金融資產(chǎn)兩分類的新規(guī)定。本文通過我國金融工具從四分類到兩分類變化的分析，針對其優(yōu)點、適用性進(jìn)行探討，并結(jié)合我國的實際情況提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：金融工具；四分類；兩分類；公允價值；攤余成本一、金融工具分類變化背景國家會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2009年7月發(fā)布的《金融工具：分類和計量（征求意見稿）》對《國際會計準(zhǔn)則第39號—金融工具：確認(rèn)和計量》（IAS39）中的有關(guān)金融工具規(guī)定做出有關(guān)修訂與調(diào)整，又于2

2、009年11月12日發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號—金融工具》（IFRS9），提出了對金融資產(chǎn)兩分類的新規(guī)定，這一過程標(biāo)志著在我國報告準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則逐步趨同的當(dāng)下，其對金融工具分類的調(diào)整必然會對我國的會計準(zhǔn)則產(chǎn)生重大的影響。二、金融工具從四分類到二分類的變化原因分析（一）四分類存在的問題4《國際會計準(zhǔn)則第39號—金融工具：確認(rèn)和計量》（IAS39）中將金融資產(chǎn)進(jìn)行四分類：以公允價值計量且其變動進(jìn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。這樣的分類導(dǎo)致企業(yè)分類的主觀性太強(qiáng)，企業(yè)可根據(jù)自身的需要對同一項金融工具隨意劃分為不同的種類，各項

3、目之間界限劃分不清，實務(wù)操作起來不方便，無法提供對決策者有用的信息。葉建芳、周蘭等的實證研究《管理層動機(jī)、會計政策選擇與盈余管理—基于新會計準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實證研究》發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時，為降低公允價值變動對利潤的影響程度，管理層會將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；在持有期間，為了避免利潤的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)視為交易性質(zhì)進(jìn)行處置。因此具有選擇主觀性，違背了提供決策有用信息的會計目標(biāo)要求。（二）兩分類的優(yōu)點分析金融工具兩分類，就是指根據(jù)金融工具未來現(xiàn)金流量的性質(zhì)，按照計量模式不同將

4、所有金融工具分為以攤余成本計量和以公允價值計量的兩大類，將只具有類似貸款性質(zhì)并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融工具以攤余成本計量，其余金融工具以公允價值計量。4將金融工具按照計量模式分為兩類符合金融工具內(nèi)在的規(guī)律性，降低了金融工具準(zhǔn)則操作的復(fù)雜性。由于分類界限不明導(dǎo)致金融工具的初始確認(rèn)及后續(xù)計量復(fù)雜，模糊，按照計量模式不同進(jìn)行分類，能夠使分類更加適應(yīng)確認(rèn)和計量要求，在保證其一致性的同時使得公允價值變動的列報變得更加簡明、清晰，有利于信息使用者和決策者對信息的正確理解和使用。在操作上，兩分類的實行，由于采用附特定選擇性例外的全面公允價值計量原則，很大程度上減少了操作的復(fù)雜程

5、度。兩分類的實行能夠滿足金融工具的發(fā)展需要，是會計發(fā)展的產(chǎn)物，金融工具的不斷更新，要求其確認(rèn)與計量方式也要不斷更新以適應(yīng)其發(fā)展。但是原有的分類方式逐漸不能涵蓋所有的金融工具形式，兩分類則能體現(xiàn)所有金融工具的共同特點——未來現(xiàn)金流量的性質(zhì)，同時也有利于根據(jù)未來現(xiàn)金流量的性質(zhì)進(jìn)行計量和列報，所以兩分類適用于繼續(xù)創(chuàng)新的金融工具。三、兩分類存在的問題及解決建議不可否認(rèn)的是，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號—金融工具》在全球金融危機(jī)中應(yīng)時而生，兩分類的實行帶給公允價值計量儀新的發(fā)展方向，同時，在我國的會計準(zhǔn)則努力實現(xiàn)向國際會計準(zhǔn)則相趨同的時局下，該變化對我國的會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了巨大的影響

6、。將金融工具兩分類，避免了四分類存在的問題，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。同時《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》2009年94月20日的出臺標(biāo)志著我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時間確定為2011年。但是，對于分類問題不能只考慮分類本身的方式、方法，還必須結(jié)合所有相關(guān)的問題進(jìn)行考慮，采用兩分類的方式，在逐步完善分類自身需求的情況下，還要適應(yīng)相關(guān)問題的發(fā)展要求，具體體現(xiàn)在有分類產(chǎn)生的確認(rèn)、計量、相關(guān)指標(biāo)、信息使用方式的變化等方面。只有解決好這些問題才能在我國真正有效采用新的分類方法。并且，由于我國自身的特點和基本國情，我國現(xiàn)行的資本

7、市場并不完善，照搬國際準(zhǔn)則必定導(dǎo)致不適應(yīng)我國國情的情形出現(xiàn)。因此，這就要求我們要根據(jù)中國國情和自身特點，深刻分析與探究兩分類將導(dǎo)致的后果，并采取措施積極應(yīng)對，逐步完善資本市場，采取符合我國基本國情的做法并逐步完善，充分發(fā)揮兩分類所能帶來的好處及價值。參考文獻(xiàn)：[1]劉錦蓮.金融工具兩分類方法對我國的啟示[J].科學(xué)與財富，2011（4）.[2]財政部會計司.國際會計準(zhǔn)則2002[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.[3]葉建芳，周蘭，李丹蒙，郭琳.管理層動機(jī)、會計政策選擇與盈余管理——基于新會計準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實證研究[J].會計研究，2009（03