2012企業(yè)所得稅匯算清繳調增調減注意事項

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1、2012年企業(yè)所得稅匯算清繳，淺析企業(yè)所得稅匯算清繳調增調減注意事項一、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的政策　　現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應注意的稅收政策歸納如下：　　應調增應納稅所得的事項有：　　（一）工資薪金　　1、會計規(guī)定　　《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼；　?。?）職工福利費；　?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；　?。?）住房公積金；　　（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；　　（6）非貨幣性福利；　　（7）因解

2、除與職工的勞動關系給予的補償；　?。?）其他與獲取職工提供的服務相關的支出；　　2、稅法規(guī)定　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核人員在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：　?。?）企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。?）企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平；　?。?）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調整是否有序的進行的；　?。?）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行

3、了代扣代繳個人所得稅義務；　　針對以上情形，作為審核人員在操作時，應該收集相關的勞動用工合同、工資發(fā)放明細表以及相關的考情表等相關資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性，合理性?！　≈档脧娬{的是《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實施條列》第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金?！肮べY薪金”應當按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應調增應納稅所得額?！　。ǘ┞毠じ＠M　　1、企業(yè)

4、會計準則規(guī)定　　企業(yè)會計準則中，將職工福利視為沒有明確計提標準的職工薪酬形式，未對現(xiàn)行的應付福利費處理作出規(guī)范，不再按職工工資總額14%計提職工福利費，而采用按實際列支的處理辦法。不再設置“應付福利費”一級會計科目。對符合福利費條件和范圍的支出，通過“應付職工薪酬-職工福利”科目提取計入成本費用，在實際支付、發(fā)生時沖銷“應付職工薪酬-職工福利”科目?！　?、稅法規(guī)定　　《企業(yè)所得稅實施條列》第40條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過實際發(fā)生的工資薪金總額14%的部分，準予扣除?！薄　￡P于職工福利費的范疇，稅法也作出了明確規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的

5、通知》（國稅函【2009】3號）指出：《實施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括內容：　?。?）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務室、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等?！　。?）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防腐降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！?/p>

6、?。?）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！　《惙鞔_了職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%，超過部分作為作納稅調整處理，且為永久性業(yè)務核算?！　。ㄈ┕?jīng)費　　1、會計規(guī)定　　《企業(yè)財務通則》第44規(guī)定：“工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會。”工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法核算，即按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費?！　?、稅法規(guī)定　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第41條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不得超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”在審核中：企業(yè)會計核算中計提的工會經(jīng)費能否在稅前扣除，取決于兩個前提條

7、件：第一：是否將提取的工會經(jīng)費撥繳給工會組織；第二，是否取得工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》，《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印刷的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。工會經(jīng)費應按照撥繳數(shù)在規(guī)定的限額內扣除，而不是按照實際發(fā)生數(shù)扣除?！　。ㄋ模┞毠そ逃?jīng)費　　1、會計規(guī)定　　《企業(yè)財務通則》第44條規(guī)定：“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓”職工教育經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法，按照工資總額的2.5%計提