防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略和措施

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1、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略和措施 　　現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度研究評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的，審計(jì)過程乃至審計(jì)意見的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不可避免的。而由審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 　　1、審計(jì)人員在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。審計(jì)人員專業(yè)技能不足及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，使其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人員違背審計(jì)職業(yè)道德，未能遵守客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、恪盡職守的要求，更是審

2、計(jì)之大忌。 　　2、現(xiàn)行審計(jì)模式存在缺陷。賬戶基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注的重點(diǎn)是差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)危機(jī)或經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注較少；而現(xiàn)行審計(jì)模式還是建立在賬戶基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)之上的，防范和控制因財(cái)務(wù)危機(jī)、經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)欺詐而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)體系還未建立。 　　3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制不利，導(dǎo)致審計(jì)失敗。如，審計(jì)人員沒有了解被審計(jì)單位所從事的經(jīng)營活動(dòng)；審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序不當(dāng)、審計(jì)測試范圍不充分；審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制；依賴未經(jīng)證實(shí)的被審計(jì)單位的陳述或解釋；被審計(jì)單位欺騙審計(jì)人員；此外，過于信賴自身工作也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)師可能會(huì)認(rèn)為任何重大錯(cuò)報(bào)都不能逃過他的耳目，由此

3、導(dǎo)致在時(shí)間預(yù)算和工作日程表中排除了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考慮。這些因素可能全部或部分同時(shí)存在。 　　如何更好地履行審計(jì)職責(zé)以避免審計(jì)失敗是審計(jì)機(jī)關(guān)需要解決的一個(gè)重要課題。對(duì)此應(yīng)當(dāng)從以下方面防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 1、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì) 　　審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接決定審計(jì)工作質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度不斷提高，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)有攀升的趨勢。這對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)、法律等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德。因此審計(jì)人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)

4、驗(yàn)，以不斷滿足審計(jì)對(duì)象日益發(fā)展的需求。只有如此，才能保證審計(jì)質(zhì)量水平，才能防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 　　重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保障審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。如果因?yàn)楹鲆晫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗，不能及時(shí)揭露重大違法違紀(jì)問題，甚至不能對(duì)事關(guān)被審計(jì)單位生死存亡的重大危機(jī)發(fā)出警示，以及因?yàn)閷徲?jì)行為不當(dāng)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟，不僅會(huì)造成不良社會(huì)影響，而且會(huì)損害審計(jì)形象，危及審計(jì)事業(yè)發(fā)展。實(shí)踐證明，只有牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，才能最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗。 3、恪守審計(jì)權(quán)限，堅(jiān)持依法審計(jì)原則 　　作為一種公

5、務(wù)活動(dòng)，國家審計(jì)不能違反法律規(guī)定。審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例以及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。如，在沒有政府授權(quán)或者委托情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)不能開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，做到程序不違法。如，按照《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)要在實(shí)施審計(jì)三日前將審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位；再如，審計(jì)組審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，要征求被審計(jì)單位意見。 4、保障審計(jì)獨(dú)立性 　　在管理體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面要保證審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性。如，《審計(jì)法實(shí)施條例》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級(jí)人民政府予以保證。但在實(shí)際工作中，

6、除審計(jì)署和部分地方審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)費(fèi)用自理之外，仍有相當(dāng)多的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)不能自理。如果審計(jì)機(jī)關(guān)不能與被審計(jì)單位隔斷經(jīng)濟(jì)往來，審計(jì)獨(dú)立性將會(huì)大打折扣。鑒于此，審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)切實(shí)由財(cái)政完全承擔(dān)，以保證審計(jì)獨(dú)立性不受損害。 　　另一方面，審計(jì)組成員不能違反審計(jì)獨(dú)立性要求。如，回避制度；審計(jì)人員崗位輪換制度；審計(jì)組承諾制度，審計(jì)組成員應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)書面承諾，對(duì)所提供審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和廉政紀(jì)律執(zhí)行情況負(fù)責(zé)，誰違反承諾，就由誰承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。 5、加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范化與法制化 　　審計(jì)是一種較高層次的綜合監(jiān)督,它的權(quán)威與信譽(yù),來自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實(shí)事求是、結(jié)論正確。一般來講,審計(jì)是

7、依法進(jìn)行審計(jì),但在市場經(jīng)濟(jì)的初建階段,有時(shí)法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展,審計(jì)有時(shí)處于無法可依的狀況,這就需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷處理。此外,作為審計(jì)產(chǎn)品的審計(jì)報(bào)告,一定要具備嚴(yán)格的規(guī)范,一定要嚴(yán)格依法行事。民間審計(jì),對(duì)審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、文字表達(dá)都有嚴(yán)格規(guī)定,形成保留報(bào)告、無保留報(bào)告、否定報(bào)告、肯定報(bào)告四類,每一類都有其固定格式,要求審計(jì)人員嚴(yán)格操作。其根本目的,是使審計(jì)報(bào)告讓使用者