第十二章成本控制.pptx

《第十二章成本控制.pptx》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在PPT專區(qū)-天天文庫。

第一節(jié):成本控制概述第二節(jié):標(biāo)準(zhǔn)成本概述第三節(jié):成本差異計(jì)算與分析第十二章:成本控制 作業(yè)成本法(簡稱ABC法)產(chǎn)生于20世紀(jì)70－80年代末期在美國、西歐等國的企業(yè)尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。典型代表人物有科勒、斯拖布斯和卡普蘭?；居^點(diǎn)是：成本分配的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產(chǎn)品。作業(yè)成本三因素為：⑴作業(yè)(activity)⑵作業(yè)鏈(activitychain)⑶價(jià)值鏈(valuechain) 二.成本控制及其分類所謂控制，是按照既定的條件和目標(biāo)，對(duì)于一項(xiàng)過程或一系列事件，施加影響，使其達(dá)到既定目標(biāo)一種行動(dòng)。㈠.成本控制是對(duì)實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)而預(yù)計(jì)或?qū)嶋H發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行限制和監(jiān)督，并及時(shí)揭示偏差，采取糾正措施，使發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)被控制在原定的成本目標(biāo)之內(nèi)，并以此為基礎(chǔ)確定新的成本目標(biāo)，促使成本不斷降低。成本控制具有三層含義：①對(duì)目標(biāo)成本本身的控制； ②對(duì)目標(biāo)成本完成的控制和過程的監(jiān)督；③在過程控制的基礎(chǔ)上，著眼于未來，為今后成本的降低指明方向，達(dá)到成本的持續(xù)降低。⒈狹義的成本控制主要是對(duì)日常成本控制，即對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，通過運(yùn)用成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，按成本限額開支成本與費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額進(jìn)行比較，衡量經(jīng)營活動(dòng)的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以期提高工作效率。⒉廣義的成本控制是指管理方面對(duì)任何必要作業(yè)所采取的手段，除 日常成本控制外，還包括事前成本控制，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個(gè)方面、各階段、各環(huán)節(jié)的所有成本控制。廣義的成本控制在空間上滲透到企業(yè)每一方面，在時(shí)間上貫穿了企業(yè)經(jīng)營全過程，與成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃和成本考核共同構(gòu)成了現(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng)。⒊兩者間的區(qū)別⑴狹義的成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，廣義成本控制以成本最小化為目標(biāo)。⑵狹義的成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目，廣義的成本控制涉及到企業(yè)全部的生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)。 ⑶狹義的成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額，廣義成本控制包括正確選擇經(jīng)營方案，涉及到制定決策的過程，包括預(yù)測、決策等較多方面，屬于成本經(jīng)營。⑷狹義的成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，又稱絕對(duì)成本控制，廣義成本控制包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入有關(guān)方面，以追求收入的增長超過成本的增長，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，又稱相對(duì)成本控制。㈡.成本控制分類1.按照成本控制主體成本控制可分為一級(jí)成本控制、二級(jí)成本控制以 及三級(jí)成本控制等。成本控制主體是指實(shí)施成本控制的企業(yè)及內(nèi)部單位。一級(jí)成本控制是指對(duì)發(fā)生的全部成本進(jìn)行全面的控制；企業(yè)內(nèi)部單位為二級(jí)或三級(jí)等成本控制主體，一般可劃分為設(shè)計(jì)部門、供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門和企業(yè)其他部門。按成本控制主體實(shí)施成本控制的方式，可以分為自我控制和對(duì)外控制。自我控制是指成本控制主體對(duì)自身發(fā)生的成本進(jìn)行控制，如生產(chǎn)車間，只對(duì)本車間發(fā)生的各種成本進(jìn)行控制，保證本車間成本計(jì)劃的順利完成；對(duì)外控制是指成本控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他單位發(fā)生的成本進(jìn)行控制。 有些成本控制主體既進(jìn)行自我控制，也對(duì)外控制，如企業(yè)供應(yīng)部門，既要對(duì)本部門發(fā)生的材料采購成本和存儲(chǔ)成本進(jìn)行控制，保證本部門計(jì)劃順利完成，又要對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他單位的材料消耗量進(jìn)行限額控制，為完成企業(yè)成本計(jì)劃提供保證。2.按照成本控制對(duì)象分類成本控制對(duì)象是指成本控制主體實(shí)施成本控制內(nèi)容。一般可以分為新產(chǎn)品設(shè)計(jì)試制成本控制、材料采購成本控制、產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制、各項(xiàng)期間費(fèi)用控制等。成本控制對(duì)象與成本控制主體有著密切的聯(lián)系，不同成本控制主體，其成本控制對(duì)象可能有所不同。 3.按照成本控制時(shí)間分類一般可以分為事前成本控制和事中成本控制。事前成本控制是指對(duì)產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，包括對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試制，以及采用新技術(shù)、新工藝、新材料等預(yù)計(jì)可能發(fā)生的成本的控制。事中成本控制是指各成本控制主體按照已經(jīng)確定的成本目標(biāo)，對(duì)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行控制對(duì)偏離成本目標(biāo)的差異及時(shí)加以糾正。4.按照成本控制要求分類一般可以分為絕對(duì)成本控制和相對(duì)成本控制。絕對(duì)成本控制是指成本控制主體對(duì)其成本控制對(duì)象按照 成本目標(biāo)的絕對(duì)額進(jìn)行的控制，對(duì)于發(fā)生的成本超支加以糾正，降低成本支出。一般來說，絕對(duì)成本控制適于對(duì)固定成本的控制。一般來說，相對(duì)成本控制適于對(duì)變動(dòng)成本的控制。三、成本控制的原則㈠.可控性原則成本控制主體應(yīng)對(duì)其成本控制效果承擔(dān)責(zé)任。一般情況下，可控成本應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件。1.成本控制主體能夠通過一定的途徑和方法，在事先了解將要發(fā)生哪些耗費(fèi)；2.成本控制主體能夠?qū)Πl(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)量； 3.成本控制主體能對(duì)發(fā)生的耗費(fèi)有權(quán)加以限制調(diào)整。可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的，要依成本控制主體所處的管理層次、管理權(quán)限、控制的范圍等確定，不是一成不變的。㈡.全面性原則成本控制的全面性原則，包括下列三方面內(nèi)容：1.全過程成本控制指成本控制貫穿于產(chǎn)品成本形成的全過程，即整個(gè)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命周期的全過程。2.全方位成本控制指成本控制不是單純地強(qiáng)調(diào)成本的降低，還要重 視開發(fā)新產(chǎn)品，保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量；既要兼顧國家利益，又要兼顧集體和個(gè)人利益；要考慮目前利益，更考慮長遠(yuǎn)利益。3.全員成本控制成本是一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，反映企業(yè)所有各部門和全體職工的工作實(shí)績。所以要想降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須充分調(diào)動(dòng)企業(yè)廣大職工控制成本，關(guān)心降低成本積極性，增強(qiáng)他們參與成本管理意識(shí)。㈢.例外管理原則例外管理原則就是成本控制主體對(duì)于發(fā)生的在控制標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可控成本，不必逐項(xiàng)過問，而是集中精 力控制可控成本中木正常，不符合常規(guī)的例外差異。所謂例外差異，一般有以下幾種情況：⒈數(shù)額較大的差異，超過了規(guī)定的上下限，或雖末超過規(guī)定的上下限，但經(jīng)常在上下限附近波動(dòng)。⒉對(duì)企業(yè)長期獲利能力有重要影響的成本項(xiàng)目．即使其差異數(shù)額不大，也應(yīng)嚴(yán)密控制。⒊持續(xù)時(shí)間很長的差異和性質(zhì)較嚴(yán)重的成本差異(如罰款、罰息等)。㈣.責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則企業(yè)及各級(jí)成本控制主體的管理權(quán)限、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及物質(zhì)利益三者，只有正確地結(jié)合起來， 才能調(diào)動(dòng)培育各成本控制主體持久地進(jìn)行成本控制的積極性，使成本控制工作堅(jiān)持下去。亦即將成本目標(biāo)層層分解并落實(shí)到各責(zé)任中心，在各自要求下進(jìn)行調(diào)控，同時(shí)為調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心主動(dòng)性和積極性，定期對(duì)各責(zé)任中心業(yè)績進(jìn)行考評(píng)，與職工本身利益掛鉤，做到獎(jiǎng)懲分明，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。㈤.開源與節(jié)流相結(jié)合原則過去的成本控制，側(cè)重于防護(hù)性控制措施，在成本形成過程中嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)按成本開支范圍和規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督與限制，這是一種消極的方法，缺乏積極指導(dǎo)和干預(yù)。 現(xiàn)階段的成本控制側(cè)重于日常成本控制，按預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本作為控制依據(jù)，將實(shí)際與預(yù)算發(fā)生的差異及其形成原因反饋給各有關(guān)部門進(jìn)行調(diào)節(jié)與指導(dǎo)，在鞏固已有的成績基礎(chǔ)上，糾正偏差，屬于事中成本控制范圍，依舊停留在節(jié)流環(huán)節(jié)上?，F(xiàn)階段成本控制應(yīng)側(cè)重于開源與節(jié)流雙關(guān)齊下的方法上，在千方百計(jì)地節(jié)約開支，消除浪費(fèi)同時(shí)，想辦法開辟財(cái)源，增加收入，絕對(duì)成本控制與相對(duì)成本控制結(jié)合。四、日常成本控制的內(nèi)容第一，事先制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并為每個(gè)成本中心 編制責(zé)任成本預(yù)算，作為日常成本控制的根據(jù)。第二，按照成本控制的原則，對(duì)實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。第三，每間隔一定時(shí)期(間距越小越好)，編制實(shí)績報(bào)告，將責(zé)任成本的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，并計(jì)算出成本差異。第四，對(duì)成本差異進(jìn)行原因分析，并針對(duì)不同類型差異采取不同的行動(dòng)來調(diào)節(jié)、限制當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，修訂末采納標(biāo)準(zhǔn)成本或責(zé)任預(yù)算。第五，根據(jù)成本差異對(duì)各成本中心的業(yè)績進(jìn)行考評(píng)，貫徹執(zhí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。 五、成本控制體系的建立㈠.事前成本控制責(zé)任制⒈籌建企業(yè)時(shí)，以建廠籌備小組為成本責(zé)任中心，向工程技術(shù)人員征集方案，預(yù)測投產(chǎn)后產(chǎn)品成本水平，結(jié)合建廠投資額、資源條件、工業(yè)布局等因素，作出評(píng)價(jià)和決策。⒉企業(yè)擴(kuò)建、改建，調(diào)整經(jīng)營方向和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以及實(shí)施技術(shù)改造措施時(shí)，以設(shè)備管理部門、技術(shù)管理部門作為成本責(zé)任中心，預(yù)測方案實(shí)施后的企業(yè)成本水平，并從成本與效益相互制約關(guān)系中，優(yōu)選方案。⒊新產(chǎn)品設(shè)計(jì)或產(chǎn)品改造時(shí)，要以設(shè)計(jì)部門為責(zé)任中 心，要求設(shè)計(jì)人員提出多種產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，開展價(jià)值工程分析，設(shè)計(jì)出功能最優(yōu)，而預(yù)計(jì)產(chǎn)品單位壽命成本最低的新型換代產(chǎn)品。㈡.事中成本控制責(zé)任制事中成本控制是以事前成本控制所求得的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本(或定額成本)為成本控制目標(biāo)，以標(biāo)準(zhǔn)成本法(或定額成本法)組織成本核算與成本控制。㈢.事后反饋成本控制責(zé)任制是在事前事中成本控制的基礎(chǔ)上，定期總結(jié)過去各成本中心在成本控制上的成績與問題。 第二節(jié)：標(biāo)準(zhǔn)成本概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指預(yù)先確定標(biāo)準(zhǔn)成本,在實(shí)際成本發(fā)生后，以實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比，用來揭示成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本核算制度。是泰勒科學(xué)管理思想在成本會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，現(xiàn)已為西方企業(yè)普遍采用。標(biāo)準(zhǔn)成本制度并不是單純的一種成本計(jì)算方法，而是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，由包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。本質(zhì)上是一種成本管理方法。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)容及其作用㈠.標(biāo)準(zhǔn)成本控制的基本內(nèi)容⒈標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；⒉成本差異的計(jì)算與分析；⒊實(shí)際成本的計(jì)算；⒋成本差異的賬務(wù)處理。㈡.標(biāo)準(zhǔn)成本的作用⒈有助于加強(qiáng)成本控制；⒉有助于進(jìn)行經(jīng)營決策；⒊簡化了成本核算工作。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類㈠.標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本是按照已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平,在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的合理成本,是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義:⒈單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，又稱成本標(biāo)準(zhǔn),它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)⒉實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×成本標(biāo)準(zhǔn)㈡.標(biāo)準(zhǔn)成本分類 標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)適用期預(yù)計(jì)的耗費(fèi)量,價(jià)格和經(jīng)營能力利用程度等條件制定，切合適用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的工作效率正常的經(jīng)營能力利用程度和正常價(jià)格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，用過去一段時(shí)期實(shí)際成本的平均值確定的成本標(biāo)準(zhǔn)來衡量各期成本，難以評(píng)估現(xiàn)時(shí)的成本管理業(yè)績和成本控制的有效性。理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備所能達(dá)到的最低成本。 四、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定㈠.標(biāo)準(zhǔn)成本制定的基本程序⒈分項(xiàng)目制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位材料成本+單位人工成本+單位制造費(fèi)用⒉計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本⒊匯總計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本⒋計(jì)算成本差異額成本差異額=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 ⒌分析成本差異提出分析報(bào)告，確定可控制成本與不可控制成本，為降低成本指明方向和目標(biāo)。⒍成本差異處理①成本差異額較小時(shí)，可作為當(dāng)期銷售成本的調(diào)整項(xiàng)目；②成本差異額較大時(shí)，可在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間按比例分配，以反映產(chǎn)品實(shí)際成本水平。⒎擬定改進(jìn)措施，提交成本報(bào)告 生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本②計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本③匯總產(chǎn)品大實(shí)際成本④計(jì)算成本差異⑤分析成本差異⑥差異處理⑦提出成本報(bào)告擬定改進(jìn)措施①制定成本標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)當(dāng)前行動(dòng)修訂未來預(yù)算 ㈡.標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))㈠.直接材料的成本標(biāo)準(zhǔn)⒈單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)的確定在企業(yè)正常的生產(chǎn)條件下，以形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗，及不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量為依據(jù)。⒉直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指取得某種材料所應(yīng)支付的單位材料價(jià)格，包括買價(jià)和采購費(fèi)用。例6－1:某企業(yè)有關(guān)甲產(chǎn)品資料如下表所示。 要求：確定甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元)用量標(biāo)準(zhǔn)(千克)單價(jià)運(yùn)雜費(fèi)合理損耗小計(jì)主要材料輔助材料合理損耗小計(jì)A材料40.80.2541.50.56B材料50.60.4652.50.58單位甲產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)=A材料成本標(biāo)準(zhǔn)＋B材料成本標(biāo)準(zhǔn)=5×6+6×8=78元 ㈡.直接工資的成本標(biāo)準(zhǔn)⒈單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間，包括：工藝過程的時(shí)間和必要的間歇或停工時(shí)間，及不可避免的廢品損失時(shí)間。⒉小時(shí)工資分配率標(biāo)準(zhǔn)是指按現(xiàn)行工資標(biāo)準(zhǔn)確定的每一單位工作時(shí)間的工資率。確定每項(xiàng)工作的工資率，應(yīng)指出該項(xiàng)工作的具體內(nèi)容和所需工人的等級(jí)。 生產(chǎn)工序單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)(小時(shí))小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)(元)直接加工工時(shí)間歇休息工時(shí)廢品耗用工時(shí)單位工時(shí)小計(jì)可用工時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資人數(shù)月人工時(shí)出勤率總工時(shí)數(shù)M工序20.30.22.5201760.9533445.5N工序10.150.051.2251760.9441367.25直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=M工序標(biāo)準(zhǔn)成本＋N工序標(biāo)準(zhǔn)成本=2.5×5.5+1.2×7.25=22.45元㈢.制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)⒈變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額÷生產(chǎn)能量生產(chǎn)能量是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能達(dá)到的最高產(chǎn)量，通常用工時(shí)表示。變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)⒉固定制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)(完全成本法)固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=固定制造費(fèi)用預(yù)算÷生產(chǎn)能量固定制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) 車間工序變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí))變動(dòng)制造費(fèi)用分配比率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí))變動(dòng)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)間接材料間接人工水電費(fèi)用成本小計(jì)C車間300023001100640080000.82.52.0D車間40004000200010000100001.01.21.2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=C車間變動(dòng)制造成本標(biāo)準(zhǔn)＋D車間變動(dòng)制造成本標(biāo)準(zhǔn)=2.5×0.8+1.2×1.0=2.0+1.2=3.2元 車間工序固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)生產(chǎn)能量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí))固定制造費(fèi)用分配比率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí))固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)管理人員工資固定資產(chǎn)折舊財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用小計(jì)C車間30001200920512080000.642.51.6D車間2500270013006500100000.651.20.78單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)=C車間固定制造成本＋D車間固定制造成本=2.5×0.64+1.2×0.65=1.6+0.78=2.38元產(chǎn)成品成本標(biāo)準(zhǔn)=直接材料標(biāo)準(zhǔn)+直接人工標(biāo)準(zhǔn)+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)=78+22.45+3.2+2.38=106.30元/件 第三節(jié)：標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算與分析一、成本差異及其分類㈠.成本差異的基本含義成本差異是指在一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息，為了消除這種差異，要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，指出原因和明確對(duì)策。完整的差異分析包括三個(gè)步驟：⑴.計(jì)算差異的數(shù)額并分析其種類；⑵.進(jìn)行差異調(diào)查，指出產(chǎn)生差異的具體原因；⑶.判明責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制。 ⑵.價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量耗用量㈢.成本差異分析模型標(biāo)準(zhǔn)成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+用量差異成本項(xiàng)目價(jià)格差異用量差異直接材料價(jià)格差異用量差異直接人工工資率差異工時(shí)(效率)差異變動(dòng)制造費(fèi)用開支(耗費(fèi))差異工時(shí)(效率)差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異能量差異 二、直接材料成本差異計(jì)算成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料價(jià)格差異+材料用量差異⑴實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量⑴－⑵材料價(jià)差直接材料成本差異⑵標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量⑴－⑶⑵－⑶材料量差⑶標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量例6－2：某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，本月實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品7200件，有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 要求：計(jì)算本月份該產(chǎn)品的有關(guān)成本差異，并驗(yàn)算。成本項(xiàng)目單位標(biāo)準(zhǔn)成本單位實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)用量單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際用量單價(jià)實(shí)際成本直接材料1.5千克2.03.01.8千克1.93.42直接人工1小時(shí)5.05.00.8小時(shí)5.54.40變動(dòng)制造費(fèi)用1小時(shí)3.53.50.8小時(shí)3.42.72固定制造費(fèi)用————11.5————10.54直接材料實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際成本=產(chǎn)品材料實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià) =7200×3.42=24624元直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)成本=7200×1.5×2=21600元直接材料成本差異=24624-21600=3024元(不利差異U)⑴.直接材料價(jià)格差異=產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×(實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))=7200×1.8×(1.9-2.0)=-1296元(有利差異F)⑵直接材料數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×實(shí)際產(chǎn)量×(實(shí)際單耗-標(biāo)準(zhǔn)單耗)=2×7200×(1.8-×1.5)=4320元(不利差異U) 材料價(jià)格差異的原因：1）供應(yīng)單位和供應(yīng)價(jià)格的變化2）采購批量的變動(dòng)3）運(yùn)輸方式和運(yùn)輸線路的變化4）替代材料的使用5）材料質(zhì)量的變化6）緊急訂貨 材料數(shù)量差異的原因：1）產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝的變更2）材料質(zhì)量和規(guī)格的變化3）廢、次品率的變動(dòng)4）工人技術(shù)操作水平的升降和責(zé)任心強(qiáng)弱的變化5）加工設(shè)備完好程度的變化6）材料儲(chǔ)存損失的變化 三、直接人工成本差異計(jì)算1.實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的工資率差異；2.實(shí)際人工工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的工時(shí)差異。⑴實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)⑴－⑵人工工資率差異直接人工成本差異⑵標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)⑴－⑶⑵－⑶人工工時(shí)差異⑶標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 直接人工差異=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工工資率差異+直接人工工時(shí)差異⒉直接人工成本差異的計(jì)算與分析直接人工實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位實(shí)際工時(shí)×實(shí)際單價(jià)=7200×0.8×5.5=31680元直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=7200×1×5=36000元 直接人工成本差=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=31680-36000=-4320元(F)其中：⑴.直接人工工資率差異=7200×0.8×(5.5-5.0)=2880元(U)⑵.直接人工工時(shí)差異=5×(7200×0.8-7200×1.0)=-7200元(F) 影響人工效率的因素：1）企業(yè)勞動(dòng)組織和人員配備情況2）工人的技術(shù)熟練程度和責(zé)任感3）材料的質(zhì)量、規(guī)格和供應(yīng)的及時(shí)性4）動(dòng)力供應(yīng)情況5）工具配備情況6）機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)情況 形成工資率差異的原因：1）企業(yè)工資的調(diào)整2）獎(jiǎng)金和津貼的變更3）對(duì)工人安排、使用的變化4）工人的技術(shù)等級(jí)與工作要求的技術(shù)等級(jí)不符等四、制造費(fèi)用差異計(jì)算與分析㈠.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用的差異是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的差額 可劃分為“價(jià)差”和“量差”兩個(gè)部分。價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，又稱耗費(fèi)差異或開支差異；量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)分配率計(jì)算的差額，說明工作效率變化引起的費(fèi)用超支或節(jié)約，又稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。⒈變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ⒈變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)×單位工時(shí)實(shí)際價(jià)格=7200×0.8×3.4=19584元⒉變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=7200×1.0×3.5=25200元⒊變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=19584-25200=-5616元(F)①變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)=7200×0.8×(3.4-3.5)=-576元(F)②變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ㈡.固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析【Ⅰ】固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用不同于變動(dòng)制造費(fèi)用，在相關(guān)范圍內(nèi)，固定制造費(fèi)用保持不變，通常采用編制固定制造費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行成本控制。固定制造費(fèi)用差異計(jì)算有二因素分析法和三因素分析法兩種。⒈兩因素分析法⑴.固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，在分析中，不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以原定預(yù)算數(shù)額作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即為耗費(fèi)過多。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異(預(yù)算差異、價(jià)差)=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)⑵.固定制造費(fèi)用能量(量差)差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之間的差額，即實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的金額，它反映未能充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失。因?yàn)榧词构潭ㄖ圃熨M(fèi)用與預(yù)算數(shù)一樣，只要實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)算業(yè)務(wù)量有出入，按原定標(biāo)準(zhǔn)分配率分配依舊會(huì)產(chǎn)生多分配或少分配的情況，生產(chǎn)能量差異只有通過業(yè)務(wù)量才能控制。 ①預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量等于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量，則無生產(chǎn)能量差異；②預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量大于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量(按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算)，則生產(chǎn)能力利用差異為不利差異，表示計(jì)劃生產(chǎn)能力尚未充分利用；③預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量小于應(yīng)耗的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量(按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算)，則生產(chǎn)能力利用差異為有利差異，表示計(jì)劃生產(chǎn)能力已充分利用。A.固定制造費(fèi)用效率差異是指將實(shí)際工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用同對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額，亦即實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的差異； B.固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算額與實(shí)際工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額，說明實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能力差異。固定制造費(fèi)用能量差異=(生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本⒉固定制造費(fèi)用三因素分析法固定制造費(fèi)用三因素分析只是將能量差異分解為效率差異和閑置能量差異兩種。⒊固定制造費(fèi)用成本差異流程 ⑴實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)⑴－⑵固定制造費(fèi)用開支差異⑴－⑷固定制造費(fèi)用總差異⑵標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)⑵－⑶固定制造費(fèi)能力利用差異⑵-⑷固定制造費(fèi)用能量差異⑶標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)⑶－⑷固定制造費(fèi)用效率差異⑷標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 例6－3:某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品500件，預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品600件，經(jīng)過兩個(gè)部門加工，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。要求：用三因素分析法計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異。固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)成本=600×(10+3.6)=8160元固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=實(shí)際產(chǎn)量×單位標(biāo)準(zhǔn)成本=500×(10+3.6)=6800元 ⑴固定制造費(fèi)用開支差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=6300-600×(10＋3.6)=-1860元(F)⑵固定制造費(fèi)用能力利用差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=8160-(900×4+800×3)=2160元(U)⑶固定制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用=6000-6800=-800元(F)【Ⅱ】固定制造費(fèi)用差異分析 固定性制造費(fèi)用開支差異形成的原因：1）資源價(jià)格的變動(dòng)（工資率、稅率的變動(dòng)）2）酌量性固定成本（廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)）因新決策而變動(dòng)3）資源數(shù)量比預(yù)算數(shù)量的增減（增減職工）能力利用差異的原因：產(chǎn)品定價(jià)過高、材料供應(yīng)不足、停電等原因影響產(chǎn)銷量效率差異的原因同影響人工效率的原因 1）企業(yè)勞動(dòng)組織和人員配備情況2）工人的技術(shù)熟練程度和責(zé)任感3）材料的質(zhì)量、規(guī)格和供應(yīng)的及時(shí)性4）動(dòng)力供應(yīng)情況5）工具配備情況6）機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)情況五.成本差異的處理與產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) ㈠.標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異分別設(shè)賬戶進(jìn)行核算⒈原材料、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本。⒉實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)分設(shè)不同的差異賬戶進(jìn)行核算。如材料價(jià)格差異材料數(shù)量差異、直接工資工資率差異、直接工資效率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，固定制造費(fèi)用能量差異、固定制造費(fèi)用效率差異賬戶。各差異賬戶借方余額均為不利差異，貸方余額為有利差異。㈡.期末成本差異賬務(wù)處理⒈結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法；⒉調(diào)整銷售成本與存貨法 例6－4:某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：直接材料費(fèi)用，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量為2千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)1元；直接工資費(fèi)用，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元；變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算為1500元，固定制造費(fèi)用預(yù)算為1200元。企業(yè)生產(chǎn)能量1000件。實(shí)際成本資料如下：直接材料費(fèi)用，共消耗材料1650千克，實(shí)際成本1815元，共采購1700千克材料，單價(jià)為1.05元；直接工資共耗用工時(shí)1250小時(shí)，實(shí)際支付工資2625元；變動(dòng)制造費(fèi)實(shí)際成本1500元，固定制造費(fèi)實(shí)際成本1125元，該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為800件。要求：根據(jù)以上資料對(duì)成本差異進(jìn)行分析。 ⒈差異分析⑴直接材料成本差異分析 ⑶變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 ⑷固定制造費(fèi)用成本差異 固定制造費(fèi)用差異圖：成本效率差異40U實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)12預(yù)算工時(shí)15實(shí)際工時(shí)耗費(fèi)差異75F成本差異能量差異200U工時(shí)數(shù)012.5