第十章 成本控制.pptx

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第十章成本控制第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)第三節(jié)質(zhì)量成本控制第四節(jié)使用壽命周期成本控制原理本章復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié)成本控制概述成本控制的含義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序 成本控制的含義成本控制的意義：通過成本控制使費(fèi)用降低，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。狹義：生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本控制廣義：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段 成本控制的分類◆按控制的時(shí)間分類◆按控制的原理分類◆按控制的手段分類事前成本控制事中成本控制事后成本控制狹義絕對(duì)成本控制相對(duì)成本控制前饋性成本控制防護(hù)性成本控制：制度控制反饋性成本控制 按控制的對(duì)象分類按控制的時(shí)期分類產(chǎn)品成本控制質(zhì)量成本控制運(yùn)營(yíng)期成本控制使用壽命周期成本控制 成本控制的原則■全面控制的原則全員控制全過程控制全方位控制■講求效益的原則■目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)的原則■物質(zhì)利益的原則■例外管理原則 例外管理原則例外是指實(shí)際工作中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)：◎重要性◎一貫性◎可控性◎特殊性 成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)第二，分解落實(shí)控制的目標(biāo)第三，計(jì)算并分析成本差異第四，進(jìn)行考核評(píng)價(jià) 第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計(jì)算分析成本差異的處理方法 一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述含義：又稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)。它是以事先制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，隨時(shí)揭示、分析各種成本差異及其原因，借以加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本核算及成本控制制度。內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計(jì)算分析成本差異的賬務(wù)處理 意義：控制成本，提高成本管理水平正確評(píng)價(jià)和考核工作成果，調(diào)動(dòng)職工積極性為企業(yè)的預(yù)算編制和經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)簡(jiǎn)化成本計(jì)算，為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供資料 制訂標(biāo)準(zhǔn)成本生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生實(shí)際成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本處理成本差異計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本分析成本差異圖8-1標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程提出改正措施 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆標(biāo)準(zhǔn)成本的含義☆標(biāo)準(zhǔn)成本的種類☆標(biāo)準(zhǔn)成本制定☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本有兩層含義：1.單位標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 2、實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本：反映的是總量的概念在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，是通過比較實(shí)際成本與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)揭示差異的。實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本的表達(dá)式為：標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理水平的條件下，能夠最好和最合理利用技術(shù)和設(shè)備所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。2．正常的標(biāo)準(zhǔn)成本是以某一時(shí)期已經(jīng)達(dá)到的成本水平為基礎(chǔ)而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本。3．正常標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)企業(yè)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效經(jīng)營(yíng)為前提制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本。一般也可稱為現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際中廣泛采用 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本制定☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)， 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（某種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品耗用材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） [例]M企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需要甲乙兩種材料。A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表8-1所示。甲材料乙材料買價(jià)（元/千克）采購(gòu)費(fèi)用（元/千克）材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（元/千克）單位產(chǎn)品消耗數(shù)量（千克）單位產(chǎn)品的正常損耗率（千克）材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（千克）7.30.27.55.80.268.50.258.753.80.24各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本小計(jì)4535A產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本80A產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)從事某項(xiàng)工作的工資率標(biāo)準(zhǔn)和需要的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。工資率標(biāo)準(zhǔn)包括支付的工資和養(yǎng)老金、退休金及福利費(fèi)等。某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率×該產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) [例8-2]M企業(yè)A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表8-2所示。表8-2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表小時(shí)工資率第-工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(shí)(22.5天×8小時(shí))出勤率每人平均可用工時(shí)每月總工時(shí)每月工資總額每小時(shí)工資2018095%171342068402.05018095%1718550256503.0單位產(chǎn)品工時(shí)：理想作業(yè)時(shí)間整設(shè)備時(shí)間工間休息其他單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)1.00.30.10.11.51.8-0.10.12.0直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本3.06.0合計(jì)9元/件 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個(gè)部門生產(chǎn)加工時(shí)，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的制造費(fèi)用可分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用分別確定。 變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工小時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率各車間變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后,可匯總出單位產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 [例8-3]M企業(yè)A產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表8-3所示。表A產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表部門第一車間第二車間變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算：運(yùn)輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計(jì)1000400050002000500500130002100240018003900140040012000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時(shí))變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/小時(shí)）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時(shí))變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元）65002.01.53.060002.02.04.0單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用（元/件）7 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定用量標(biāo)準(zhǔn)：變動(dòng)性制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，固定性制造費(fèi)用分配率=固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工小時(shí)×固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率各車間固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本確定之后，可匯總計(jì)算出單位產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 [例8-4]M企業(yè)A產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表8-4所示。固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表部門第一車間第二車間固定性制造費(fèi)用：折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)80001000150014001100130002350180012004002506000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時(shí))固定性制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時(shí))部門固定制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本（元）65002.01.53.060001.02.02.0單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）5.0 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的直接材料成本、標(biāo)準(zhǔn)的直接人工成本、標(biāo)準(zhǔn)的制造費(fèi)用成本總和。通常，企業(yè)編成“標(biāo)準(zhǔn)成本卡片”，反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡片，應(yīng)在生產(chǎn)開始之前分送有關(guān)人員，包括各級(jí)生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門和倉(cāng)庫(kù)。標(biāo)準(zhǔn)成本卡片是領(lǐng)料、派工和支付其它費(fèi)用的依據(jù)。表 成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：甲材料乙材料合計(jì)6千克4千克7.5元／千克8.75元／千克45元35元80元直接人工：第一車間第二車間合計(jì)1.5小時(shí)2小時(shí)2.0元／時(shí)3.0元／時(shí)3.0元6.0元9.0元制造費(fèi)用：變動(dòng)費(fèi)用(第一車間)變動(dòng)費(fèi)用(第二車間)合計(jì)固定費(fèi)用(第一車間)固定費(fèi)用(第二車間)合計(jì)1.5小時(shí)2.0小時(shí)1.5小時(shí)2.0小時(shí)2.0元／時(shí)4.0元／時(shí)2.0元／時(shí)1.0元／時(shí)3.0元4.0元7.0元3.00元2.0元5.0元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)101元/件A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡 三、成本差異的類型及其計(jì)算分析成本差異及其類型直接材料成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 成本差異及其類型成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異類型：◇按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類◇按成本差異形成過程進(jìn)行分類◇按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類◇按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類◇按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類 按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類總差異直接材料差異直接人工差異制造費(fèi)用差異 按引起差異的原因1、價(jià)格差異價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量=價(jià)格差×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量2、數(shù)量差異用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量)=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際產(chǎn)量下的用量差 按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類1、純差異2、混合差異 按照成本差異的性質(zhì)1、有利差異實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，也叫順差。有利差異可以用字母“F”表示2、不利差異指實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，也叫逆差，它意味著成本的超支，所以是不利的。不利差異可以用字母“U”表示。按成本差異的可控性1、可控差異2、不可控差異 完整的差異分析包括3個(gè)步驟：(1)查明是什么差異，數(shù)額有多大；(2)通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因；(3)追究責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制。 （二）成本差異的計(jì)算原理用量和價(jià)格是構(gòu)成成本總額的兩個(gè)基本要素，所以成本差異主要揭示用量差異和價(jià)格差異。 實(shí)際成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格（1）替代式：實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（2）標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（3）（1）－（2）得到：實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格–標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）這部分就是價(jià)格差異（2）－（3）得到：標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量–標(biāo)準(zhǔn)用量）這部分就是用量差異 成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=價(jià)格差異+數(shù)量差異 成本差異的具體計(jì)算直接材料成本差異的計(jì)算與分析直接人工成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析成本控制 直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+用量差異【例10－5】采購(gòu)部門生產(chǎn)部門 [例]假設(shè)某公司3月份以2.8元每千克元的價(jià)格購(gòu)入直接材料5200千克，全部投入生產(chǎn)，實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，該材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量為5千克/件，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格3元/千克，計(jì)算相應(yīng)的直接材料成本差異。 價(jià)格差異=5200×（2.8－3）=－1040元（有利差異）數(shù)量差異=（5200－1000×5）×3=600元（不利差異） 直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+效率差異人事部門采購(gòu)部門生產(chǎn)部門 假設(shè)某公司3月份在實(shí)際生產(chǎn)700件產(chǎn)品的生產(chǎn)水平上，實(shí)際用直接人工7200小時(shí)，實(shí)際工資率為每小時(shí)3.8元。生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí)4元。直接人工成本差異具體計(jì)算如下：直接人工實(shí)際成本=7200×3.8=27360元直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=700×4×10=28000元直接人工成本差異=27360－28000=－640元（有利差異） 其中：直接人工效率差異=（7200－7000）×4=800元（不利差異）直接人工工資率差異=7200×（3.8－4）=－1440元（有利差異） 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=耗費(fèi)差異+效率差異【例10－7】 變動(dòng)性制造費(fèi)用的差異分析引起變動(dòng)性制造費(fèi)用不利差異的原因可能是多方面的，如構(gòu)成變動(dòng)性制造費(fèi)用的各要素價(jià)格的上漲，例如間接材料價(jià)格的上漲，動(dòng)力費(fèi)用價(jià)格上漲等；或者是間接材料和人工的使用浪費(fèi)，動(dòng)力和設(shè)備使用的浪費(fèi)等。變動(dòng)制造的效率差異是同變動(dòng)費(fèi)用的分配基礎(chǔ)聯(lián)系在一起的。所以變動(dòng)性制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)的選擇非常重要，通常負(fù)責(zé)控制分配基礎(chǔ)水平的部門應(yīng)對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用的效率差異承擔(dān)責(zé)任。 [例]假設(shè)某公司3月份實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用6120元，固定性制造費(fèi)用11500元。根據(jù)上例的資料，實(shí)際生產(chǎn)量700件，實(shí)際使用人工7200小時(shí)，已知變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.8元每小時(shí)。變動(dòng)性制造費(fèi)用差異計(jì)算如下：變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率=6120÷7200=0.85（元/時(shí)）變動(dòng)性制造費(fèi)用開支差異=（0.85－0.8）×7200=360元（不利差異）變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=（7200－7000）×0.8=160元（不利差異）變動(dòng)性制造費(fèi)用發(fā)生不利支出差異360元，不利效率差異160元，導(dǎo)致變動(dòng)性制造費(fèi)用總差異為不利差異520元。 第二節(jié)成本差異分析變動(dòng)成本差異計(jì)算項(xiàng)目?jī)r(jià)格用量①直接材料②直接人工③變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料單價(jià)直接人工工資率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率直接材料耗用量工時(shí)用量工時(shí)用量①材料價(jià)格差異②工資率差異③變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異①材料用量差異②人工效率差異③變動(dòng)制造費(fèi)效率差異價(jià)格差異計(jì)算公式用量差異計(jì)算公式(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量(實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)產(chǎn)實(shí)際固制費(fèi)-實(shí)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)固制費(fèi)=固制費(fèi)實(shí)際分配率×實(shí)產(chǎn)實(shí)工-固制費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)產(chǎn)標(biāo)工=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=預(yù)算差異+能量差異=耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異兩差異法◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法◎耗費(fèi)差異◎能力差異◎效率差異 固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析(1)兩差異法A、預(yù)算差異=固制費(fèi)實(shí)際總額－固制費(fèi)預(yù)算總額=實(shí)產(chǎn)實(shí)際固定制費(fèi)-預(yù)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定制費(fèi)B、能量差異=固制費(fèi)預(yù)算總額－固制費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本=固制費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分配率×(預(yù)產(chǎn)標(biāo)工-實(shí)產(chǎn)標(biāo)工) 固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異能量差異=能力差異+效率差異 （2）三差異法三差異法，是將固定性制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和生產(chǎn)能力閑置差異三種。 固定制造費(fèi)用差異分析項(xiàng)目固定制造費(fèi)用實(shí)際總額=①×②×③固定制造費(fèi)用預(yù)算總額=④×⑤×⑥標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額=①×⑤×⑥①實(shí)際產(chǎn)量②實(shí)際工時(shí)/件③實(shí)際分配率④預(yù)算產(chǎn)量⑤標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/件⑥標(biāo)準(zhǔn)分配率①實(shí)際產(chǎn)量⑤標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/件⑥標(biāo)準(zhǔn)分配率 例：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)890小時(shí)，企業(yè)生產(chǎn)能力為500件為1000小時(shí)，每件產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。 二差異法：耗費(fèi)差異＝1424－1000×1.50＝－76（元）（F）能量差異＝1000×1.5－400×2×1.5＝300（元）（U）三差異法：耗費(fèi)差異＝－76（元）（F）能力差異＝（1000－890）×1.5＝165（元）效率差異＝（890－400×2）×1.5＝135（元） 固定性制造費(fèi)用成本差異的分析造成固定性制造費(fèi)用成本差異的原因比較復(fù)雜。嚴(yán)格地說(shuō)，企業(yè)高層經(jīng)理人員、計(jì)劃部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、設(shè)備管理部門、銷售部門、職工教育部門等都可能負(fù)有一定的責(zé)任，涉及面很廣，需要從全企業(yè)的角度考慮，綜合加以解決。 造成固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的原因可能有：1、管理人員的增減；2、管理人員工資及相應(yīng)職工福利費(fèi)的調(diào)整；3、稅率的變動(dòng)；4、折舊方法的改變；5、維修費(fèi)開支加大；6、職工培訓(xùn)費(fèi)的增減；7、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的調(diào)整；8、各項(xiàng)公共事業(yè)費(fèi)增加。耗費(fèi)差異的責(zé)任應(yīng)由有關(guān)的責(zé)任部門負(fù)責(zé)。例如，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用發(fā)變化應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，修理費(fèi)用的開支變化應(yīng)由設(shè)備維修部門負(fù)責(zé)；其它有關(guān)費(fèi)用可根據(jù)實(shí)際情況確定責(zé)任歸屬。有些費(fèi)用（如水電費(fèi)調(diào)價(jià)等）屬不可控因素，不應(yīng)由某個(gè)部門來(lái)承擔(dān)責(zé)任。 造成固定性制造費(fèi)用能量差異的原因可能有：1、訂貨增減；2、產(chǎn)品訂價(jià)調(diào)整；3、原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力過剩，市場(chǎng)容納不下；4、原材料、燃料、動(dòng)力供應(yīng)不足；5、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整；6、機(jī)械設(shè)備故障頻繁，停工修理增多；7、人員技術(shù)水平有限，不能充分發(fā)揮設(shè)備能力。能量差異是由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力未充分利用而造成的差異，難以簡(jiǎn)單地確定責(zé)任的歸屬。為分清各部門應(yīng)負(fù)的責(zé)任，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況加以分析，分別由計(jì)劃部門、生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門、銷售部門等承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任 [練習(xí)]本月實(shí)際產(chǎn)量100件，實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額為380000元，預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為12000小時(shí)，固定性制造費(fèi)用的預(yù)算總額為480000元，每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為100小時(shí)/件。要求：分別用兩差異法與三差異法計(jì)算有關(guān)固定性制造費(fèi)用的成本差異。 兩差異法：固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率＝480000÷12000＝40（元/小時(shí)）固定性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=（380000－480000）=-100000元（有利差異）固定性制造費(fèi)用的能量差異=（12000－100×100）×40=80000元（不利差異）固定性制造費(fèi)用的成本差異=固定性制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=（380000－100×100×40）=-20000元（有利差異） 三差異法有關(guān)成本差異計(jì)算如下固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（380000－480000）=-100000元（有利差異）固定性制造費(fèi)用能力差異=（12000－11000）×40=40000元（不利差異）固定性制造費(fèi)用效率差異=（11000－100×100）×40元=40000元（不利差異）三差異法下是能力差異（40000元）與效率差異（40000元）之和80000元，與兩差異法下的“能量差異”的數(shù)額相等。三差異法 四、成本差異的處理方法直接處理法遞延法穩(wěn)健法年末一次處理法 第三節(jié)質(zhì)量成本控制研究質(zhì)量成本控制的意義質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。質(zhì)量成本預(yù)防和檢驗(yàn)成本損失成本預(yù)防成本檢驗(yàn)成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本 1．預(yù)防成本，也稱預(yù)防費(fèi)用：指為保證產(chǎn)品質(zhì)量采取相應(yīng)的預(yù)防措施而發(fā)生的一切費(fèi)用。預(yù)防成本具體包括進(jìn)行質(zhì)量工程、質(zhì)量培訓(xùn)、質(zhì)量計(jì)劃、質(zhì)量報(bào)告、供應(yīng)商評(píng)價(jià)與選擇、現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)、設(shè)計(jì)評(píng)審、預(yù)防性設(shè)備維修等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。2．鑒定成本，也稱檢驗(yàn)費(fèi)用指檢驗(yàn)和評(píng)定產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用。鑒定成本具體包括原材料檢驗(yàn)與測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)產(chǎn)品制造和加工過程檢驗(yàn)、產(chǎn)品驗(yàn)收、檢驗(yàn)和測(cè)試等活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用。成本控制 3.內(nèi)部故障成本，也稱為內(nèi)部質(zhì)量損失指產(chǎn)品或服務(wù)交用戶之前由于質(zhì)量不符合規(guī)定或用戶的要求而造成的損失。包括不可修復(fù)廢品的廢品損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、返修的產(chǎn)品重新檢驗(yàn)和測(cè)試費(fèi)用、次品損失、由于質(zhì)量事故而引起的停工損失等。4．外部故障成本，也稱為外部質(zhì)量損失指產(chǎn)品或服務(wù)交付顧客后無(wú)法符合要求或無(wú)法滿足顧客需要而造成的損失。包括賠償損失、違約損失、降價(jià)處理?yè)p失、對(duì)廢次品進(jìn)行包修、包退、包換而造成的損失。 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇★傳統(tǒng)質(zhì)量觀★現(xiàn)代質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀認(rèn)為恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)是可接受的質(zhì)量水平，簡(jiǎn)稱AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。美國(guó)學(xué)者提出日本學(xué)者提出 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇現(xiàn)代質(zhì)量觀包括零缺陷模式和健全質(zhì)量模式兩種。零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。健全管理模式認(rèn)為即使實(shí)際產(chǎn)品與設(shè)計(jì)要求之間的偏差在設(shè)計(jì)允許范圍內(nèi)，仍會(huì)因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生損失。 在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制傳統(tǒng)的質(zhì)量成本控制主要包括兩方面的內(nèi)容：一是尋找使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的最適宜質(zhì)量水平；二是尋找在最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量成本。確定最優(yōu)質(zhì)量成本可以采用邊際分析法和合理比例法。 質(zhì)量損失檢驗(yàn)成本預(yù)防成本質(zhì)量總成本最佳質(zhì)量水平最佳質(zhì)量水平產(chǎn)品質(zhì)量低高成本質(zhì)量成本的控制管理 【例10－9】邊際分析法的應(yīng)用已知：某企業(yè)上半年鑄件合格品率為90%，年產(chǎn)量為200噸，預(yù)防檢驗(yàn)成本為8000元，每噸鑄件的廢品損失成本為440元。要求：計(jì)算最優(yōu)質(zhì)量和最優(yōu)質(zhì)量成本。 解依題意Q＝90%，F(xiàn)＝440元Y2＝＝40(元)K＝Y(jié)2·＝40×＝4.44 最優(yōu)質(zhì)量Q0＝＝90.91%最優(yōu)質(zhì)量成本Y0＝440×＋4.44×＝88.39（元/件） 可見，當(dāng)合格品率為90.91%時(shí)，質(zhì)量成本最低，單位質(zhì)量成本為88.39元/件，企業(yè)應(yīng)以此作為最優(yōu)質(zhì)量成本控制的目標(biāo)。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制※現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容※質(zhì)量成本的計(jì)量※作業(yè)管理?xiàng)l件下的質(zhì)量成本控制 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制——現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標(biāo)價(jià)值，就存在損失成本。因此，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在于產(chǎn)品達(dá)到目標(biāo)價(jià)值之處，不必像可接受的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下需要在各種質(zhì)量成本之間進(jìn)行權(quán)衡選擇。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制——質(zhì)量成本的計(jì)量質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以進(jìn)一步劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。顯性質(zhì)量成本是指可以直接從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中取得數(shù)據(jù)的成本。隱性質(zhì)量成本是指由不良質(zhì)量而形成的不列示在會(huì)計(jì)記錄中的機(jī)會(huì)成本對(duì)于顯性質(zhì)量成本可以直接計(jì)量，對(duì)于隱性質(zhì)量成本可以采用乘數(shù)法和市場(chǎng)研究法計(jì)量。 乘數(shù)法（multipliermethod）基本原理：假定全部故障成本是所估量到的故障成本的若干倍數(shù)。　　全部故障成本＝K×（所計(jì)量到的外部故障成本）　　其中，K是乘數(shù)效應(yīng)，K值則根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定。　　例：若某公司的K值為3～4。假定已計(jì)量的外部故障成本為2000000元，則實(shí)際外部故障成本在6000000元～8000000元之間。　　評(píng)析：在評(píng)估外部故障成本金額時(shí)加入隱性成本，其目的是為了使最高管理當(dāng)局能更客觀地估量預(yù)防和鑒定作業(yè)成本水平。市場(chǎng)研究法（marketresearchmethod）規(guī)范的市場(chǎng)研究法可以評(píng)估質(zhì)量低劣對(duì)銷售及市場(chǎng)份額的影響。對(duì)顧客的調(diào)查與公司銷售隊(duì)伍的面談等方法將有助于管理當(dāng)局了解隱性成本的大小。市場(chǎng)研究成果還可用于預(yù)測(cè)由于低劣質(zhì)量所導(dǎo)致的未來(lái)利潤(rùn)的損失。 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制——作業(yè)管理?xiàng)l件下的質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本可以分為預(yù)防和檢驗(yàn)成本與質(zhì)量損失成本兩大類，與之對(duì)應(yīng)的作業(yè)也可以確認(rèn)。因此，可利用作業(yè)成本法應(yīng)將這些作業(yè)區(qū)分為增加價(jià)值作業(yè)和非增加價(jià)值作業(yè)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損失作業(yè)及其相關(guān)的成本均為非增加價(jià)值作業(yè)，應(yīng)盡可能減少或消除；預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價(jià)值應(yīng)作為增加價(jià)值作業(yè)予以保留；檢驗(yàn)作業(yè)可分為兩類，一類是為預(yù)防作業(yè)而必須的，應(yīng)作為增加價(jià)值作業(yè)，另一類則是與增加價(jià)值無(wú)關(guān)的其他檢驗(yàn)作業(yè)。 【例10－11】作業(yè)管理?xiàng)l件下的質(zhì)量成本控制的案例某公司20×4年根據(jù)有關(guān)的質(zhì)量成本資料為依據(jù)編制的質(zhì)量成本報(bào)告如表10—5所示。 表10—520×4年某公司質(zhì)量成本有關(guān)資料質(zhì)量成本類別分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）分配成本（元）占銷售成本%數(shù)量分配率預(yù)防成本：設(shè)備維護(hù)人員培訓(xùn)預(yù)防成本合計(jì)800小時(shí)900小時(shí)100元/小時(shí)80元/小時(shí)80000720001520001.331.202.53檢驗(yàn)成本：檢驗(yàn)測(cè)試檢驗(yàn)成本合計(jì)2800小時(shí)1600小時(shí)50元/小時(shí)60元/小時(shí)140000960002360002.331.603.93內(nèi)部質(zhì)量損失成本：返工內(nèi)部質(zhì)量損失成本合計(jì)500件500元/件2500002500004.174.17外部質(zhì)量損失成本：客戶服務(wù)退貨運(yùn)費(fèi)維修保證外部質(zhì)量損失成本合計(jì)400件400件600件40元/件50元/件450元/件16000200002700003060000.270.334.505.10質(zhì)量成本合計(jì)94000015.73 該公司銷售總成本為6000000萬(wàn)元，質(zhì)量成本分別按不同質(zhì)量作業(yè)設(shè)成本庫(kù)歸集分配，如設(shè)備維護(hù)、人員培訓(xùn)按時(shí)間分配，檢驗(yàn)和測(cè)試成本亦按時(shí)間分配，返工成本按返工產(chǎn)品數(shù)量分配，客戶服務(wù)、退貨運(yùn)費(fèi)、維修保證按修復(fù)產(chǎn)品的數(shù)量分配。 根據(jù)企業(yè)有關(guān)資料，編制的質(zhì)量成本分析表如表10—6所示。 表10—6質(zhì)量成本分析表質(zhì)量成本20×3年度20×4年度金額（元）占質(zhì)量成本比重金額（元）占質(zhì)量成本比重預(yù)防成本822006.85%15200016.10%檢驗(yàn)成本1147209.56%23600025.00%內(nèi)部質(zhì)量損失成本38292031.91%25000026.48%內(nèi)部質(zhì)量成本合計(jì)57984048.32%63800067.58%外部質(zhì)量損失成本62016051.68%30600032.42%質(zhì)量總成本1200000100%944000100%銷售總成本50000006000000質(zhì)量成本占銷售成本比重24%15.73% 表10—6表明，該公司20×4年度比20×3年度的質(zhì)量成本有了較大的降低，質(zhì)量成本占銷售成本的比重由24%下降到15.73%。 比較兩年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)可能看出，由于20×4年增加了預(yù)防成本和檢驗(yàn)成本的支出，提高了產(chǎn)品質(zhì)量水平，降低了損失成本的發(fā)生，從而使質(zhì)量總成本得以降低。 第四節(jié)使用壽命周期成本控制原理使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本的內(nèi)容使用壽命周期成本——生產(chǎn)者角度使用壽命周期成本——使用者角度 使用壽命周期成本的涵義使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實(shí)現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能所付出的代價(jià)。 使用壽命周期成本的內(nèi)容★原始成本○設(shè)計(jì)成本○開發(fā)成本○制造成本○非制造成本★運(yùn)用維護(hù)成本 使用壽命周期成本——生產(chǎn)者角度從生產(chǎn)者的角度控制使用周期成本，就是在設(shè)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，一切為用戶著想,千方百計(jì)降低產(chǎn)品的壽命周期成本。需注意的是：對(duì)于生產(chǎn)者來(lái)講，控制壽命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制或質(zhì)量成本控制那樣是純粹為了控制成本。 使用壽命周期成本——使用者角度從使用者的角度控制使用周期成本，就是在決定是否購(gòu)買某一產(chǎn)品時(shí)，不僅要考慮產(chǎn)品的售價(jià)，而且還要考慮該商品的使用壽命周期成本。 本章思考題標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本有何相同與不同？如何制定標(biāo)準(zhǔn)成本？對(duì)于變動(dòng)成本而言，數(shù)量差異有哪些？?jī)r(jià)格差異有哪些？?jī)刹町惙ê腿町惙ㄓ泻温?lián)系與區(qū)別？如何控制質(zhì)量成本？如何控制使用壽命周期成本？