小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀

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1、2011年，小微企業(yè)無疑成為我國經(jīng)濟領(lǐng)域的關(guān)鍵詞之一。作為國民經(jīng)濟基本細(xì)胞的小微企業(yè)，在促進經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面具有不可替代的作用?！　榉龀中∥⑵髽I(yè)健康發(fā)展，國家有關(guān)部門在2011年密集出臺系列稅收優(yōu)惠政策。本文在簡要分析小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)定義的基礎(chǔ)上，分別就其適用的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅優(yōu)惠政策和其他涉稅優(yōu)惠措施進行簡要政策解讀。　　一、小微企業(yè)的定義　　小微企業(yè)在稅收管理上涉及到兩個概念，分別是小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)。為正確貫徹落實相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，首先必須對這兩個

2、概念進行簡要的介紹?！　。ㄒ唬┬⌒臀⒗髽I(yè)的定義　　小型微利企業(yè)的概念來源于《企業(yè)所得稅法》（國務(wù)院令第512號）第二十八條。在《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條中，對小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：　　1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；　　2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”　　

3、小型微利企業(yè)的判定條件，不是企業(yè)利潤總額。企業(yè)在進行年度匯算清繳率報時，應(yīng)據(jù)實填報所屬行業(yè)、當(dāng)年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和年度應(yīng)納稅所得額等有關(guān)指標(biāo)?！　。ǘ┬⌒臀⑿推髽I(yè)的定義　　小型微型企業(yè)的概念來源于工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號），根據(jù)《中小企業(yè)促進法》和國務(wù)院《關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），制定中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特

4、點制定具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為中型、小型、微型三種。規(guī)定適用的行業(yè)包括十六大項：（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；（2）工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）；（3）建筑業(yè)；（4）批發(fā)業(yè)；（5）零售業(yè)；（6）交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）；（7）倉儲業(yè)；（8）郵政業(yè)；（9）住宿業(yè)；（10）餐飲業(yè)；（11）信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）；（12）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；（13）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營；（14）物業(yè)管理；（15）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；（16）其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)

5、施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）?！　≈档靡惶岬氖?，小型微型企業(yè)雖然稱為企業(yè)，但在適用范圍上不僅包括在我國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)，還包括個體工商戶和規(guī)定以外的行業(yè)?！　。ㄈ┬⌒臀⒗髽I(yè)和小型微型企業(yè)的主要區(qū)別　　小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)主要有幾個方面不同：首先是適用對象不同。小型微利企業(yè)的適用范圍只包括企業(yè)；但小型微型企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外，還包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等。其次是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

6、所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項指標(biāo)來劃分的；而小型微型企業(yè)的劃分指標(biāo)包括從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額。如建筑業(yè)，營業(yè)收入6000萬元以下或資產(chǎn)總額5000萬元以下的為小型微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。另外，即使針對同一類企業(yè)，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也完全不同。　　二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析　　國家有關(guān)部門針對小微企業(yè)的特殊性，始終遵循扶持原則制定各類制度。比如在稅收方面，企業(yè)所得稅、增

7、值稅、營業(yè)稅等都針對小微企業(yè)制定了低檔稅率，目前密集出臺的政策實際上是，以現(xiàn)有基本優(yōu)惠制度為依據(jù)的基礎(chǔ)上，不斷加大扶持力度和優(yōu)化扶持著力點?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！　≡撜吲c之前規(guī)定的不同主要有兩點：一是延長了優(yōu)惠政策執(zhí)行時間。財政部、國

8、家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）文，將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至2011年年底，而財稅[2011]117號文明確規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的時間，為2012年至2015年12月31日。則一次性將優(yōu)惠政策又延長了四年。二是擴大了優(yōu)惠政策的適用范圍。適用范圍從原來規(guī)定的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），擴大至6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)。