小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀

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1、小型微型企業(yè)優(yōu)惠政策解讀　　小型和微型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。為引導(dǎo)和幫助小型微型企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強(qiáng)盈利能力和發(fā)展后勁，近期，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列相關(guān)優(yōu)惠政策，現(xiàn)就這些政策進(jìn)行簡要分析?！　∫?、小型微型企業(yè)的定義　　要掌握小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，我們首先要了解何為小型微型企業(yè)。小型微型企業(yè)這一概念來源于《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計(jì)局國家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)），文中規(guī)定：中小企業(yè)劃分為中

2、型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。規(guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），倉儲(chǔ)業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，神農(nóng)百草膏餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育

3、和娛樂業(yè)等）。規(guī)定適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個(gè)體工商戶和規(guī)定以外的行業(yè)，參照規(guī)定進(jìn)行劃型?？梢娦⌒臀⑿推髽I(yè)的分類不但適用于企業(yè)，同樣也適用于個(gè)體工商戶。這里需要特別注意的是小型微型企業(yè)與小型微利企業(yè)的區(qū)別?！　⌒⌒臀⒗髽I(yè)的概念來源于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條中，對(duì)小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)

4、，神農(nóng)百草膏第二代年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；　?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！薄　⊥ㄟ^比較，可以發(fā)現(xiàn)小型微型企業(yè)與小型微利企業(yè)主要有兩點(diǎn)區(qū)別。一是適用對(duì)象不同，小型微型企業(yè)的適用范圍不但包括一般企業(yè)，還包括了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等，適用對(duì)象要比小型微利企業(yè)廣泛。二是劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項(xiàng)指標(biāo)來劃分的，而小型微型

5、企業(yè)的劃分指標(biāo)包括從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額。如工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。可見，即使針對(duì)同一類企業(yè)，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也完全不同?！　《?、營業(yè)稅優(yōu)惠政策　　《財(cái)政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決

6、定》（財(cái)政部令第65號(hào)）規(guī)定：將《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：　?。ㄒ唬┌雌诩{稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；　?。ǘ┌创渭{稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元?！薄　　督K省財(cái)政廳江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省增值稅營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（蘇財(cái)稅〔2011〕35號(hào)）對(duì)此做出了進(jìn)一步規(guī)定：營業(yè)稅起征點(diǎn)　　1、按期納稅的，為月營業(yè)額2萬元；　　2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額500元?！　?011年11月1日（稅款所屬期

7、）起執(zhí)行。　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此，營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個(gè)體工商戶，即使是同樣按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。　　三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定：五子衍宗丸自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型

8、微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。　　該政策與之前規(guī)定主要有兩點(diǎn)不同。一是延長了優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)間?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）在年初將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至2011年年底，而財(cái)稅〔2011〕117號(hào)文則一次性將優(yōu)惠政策又延長了4年。二是擴(kuò)大了優(yōu)惠政策的適用范圍。適用范圍從原來