小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解讀.doc

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1、小型微型企業(yè)優(yōu)惠政策解讀　　小型和微型企業(yè)在促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。為引導和幫助小型微型企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強盈利能力和發(fā)展后勁，近期，國家稅務總局出臺了一系列相關優(yōu)惠政策，現(xiàn)就這些政策進行簡要分析?！　∫弧⑿⌒臀⑿推髽I(yè)的定義　　要掌握小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，我們首先要了解何為小型微型企業(yè)。小型微型企業(yè)這一概念來源于《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），文中規(guī)定：中小企業(yè)劃分為中型

2、、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。規(guī)定適用的行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關服務），軟件和信息技術服務業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務服務業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學研究和技術服務業(yè)，水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。

3、規(guī)定適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個體工商戶和規(guī)定以外的行業(yè)，參照規(guī)定進行劃型。可見小型微型企業(yè)的分類不但適用于企業(yè)，同樣也適用于個體工商戶。這里需要特別注意的是小型微型企業(yè)與小型微利企業(yè)的區(qū)別?！　⌒⌒臀⒗髽I(yè)的概念來源于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，在《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條中，對小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：　　（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得

4、額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；　?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！薄　⊥ㄟ^比較，可以發(fā)現(xiàn)小型微型企業(yè)與小型微利企業(yè)主要有兩點區(qū)別。一是適用對象不同，小型微型企業(yè)的適用范圍不但包括一般企業(yè)，還包括了個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等，適用對象要比小型微利企業(yè)廣泛。二是劃分標準不同，小型微利企業(yè)是根據(jù)年度企業(yè)所得稅應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額這三項指標來劃分的，而小型微型企業(yè)的劃分指標包括從業(yè)人員、營業(yè)收

5、入、資產(chǎn)總額。如工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)?？梢?，即使針對同一類企業(yè)，小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)的標準也完全不同。　　二、營業(yè)稅優(yōu)惠政策　　《財政部關于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則>的決定》（財政部令第65號）規(guī)定：將《中

6、華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：　　（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；　?。ǘ┌创渭{稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元?！薄　　督K省財政廳江蘇省國家稅務局江蘇省地方稅務局關于調(diào)整我省增值稅營業(yè)稅起征點的通知》（蘇財稅〔2011〕35號）對此做出了進一步規(guī)定：營業(yè)稅起征點　　1、按期納稅的，為月營業(yè)額2萬元；　　2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額500元?！　?011年11月1日（稅款所屬期）起執(zhí)行?！　　吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫

7、行條例實施細則》規(guī)定，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。個人是指個體工商戶和其他個人。因此，營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。　　三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策　　《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20

8、%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！　≡撜吲c之前規(guī)定主要有兩點不同。一是延長了優(yōu)惠政策執(zhí)行時間。《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）在年初將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至2011年年底，而財稅〔2011〕117號文則一次性將優(yōu)惠政策又延長了4年。二是擴大了優(yōu)惠政策的適用范圍。適用范圍從原來規(guī)定的年應納稅所得額低于3萬元（含3