上市企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

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1、上市企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上市企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多，涉稅事項(xiàng)形式多種多樣，需要通過(guò)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系，來(lái)防范和控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。　　根據(jù)上市企業(yè)的涉稅事項(xiàng)和內(nèi)控體系的涉稅流程，當(dāng)前構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系要關(guān)注以下七個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：　　風(fēng)險(xiǎn)一：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)不守獨(dú)立交易原則?！　∑髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間，由于生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、研發(fā)、管理、投資等不同的環(huán)節(jié)和功能彼此相對(duì)獨(dú)立，帶來(lái)的利潤(rùn)歸屬、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)各不相同。按照我國(guó)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)必須遵循獨(dú)立交易原則，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的利潤(rùn)歸屬應(yīng)與獨(dú)立企業(yè)在類(lèi)似功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況下

2、所獲取的利潤(rùn)大致相符，不然將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)?！　★L(fēng)險(xiǎn)二：享受稅收協(xié)定優(yōu)惠要受益所有人身份。　　近年來(lái)，越來(lái)越多的非居民企業(yè)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要提醒注意的是，只有符合受益所有人身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國(guó)登記注冊(cè)，以滿(mǎn)足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不符合受益所有人身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠?！　★L(fēng)險(xiǎn)三：忽視合同備案和同期資料準(zhǔn)備義務(wù)?！　「鶕?jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂承包工程作業(yè)、勞務(wù)、貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等合同后，

3、要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。如未履行備案義務(wù)，企業(yè)將面臨相關(guān)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，年度關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額2億以上或者其他關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)金額4000萬(wàn)元以上的企業(yè)，還要按規(guī)定準(zhǔn)備、保存、提供同期資料。如未履行同期資料準(zhǔn)備義務(wù)，企業(yè)將面臨行政處罰、反避稅調(diào)查、增加罰息等風(fēng)險(xiǎn)?！　★L(fēng)險(xiǎn)四：股息分配忘了扣繳非居民企業(yè)所得稅?！　【惩馔顿Y者取得我國(guó)居民企業(yè)股息所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而上市公司股息一般通過(guò)證券登記結(jié)算公司向股東派發(fā)，常常忘了扣繳派發(fā)給非居民企業(yè)或合格境外機(jī)構(gòu)投資者的非居民企業(yè)所得稅。按照我國(guó)稅法規(guī)定，非居民企業(yè)及合格境外機(jī)構(gòu)投資者從中國(guó)

4、居民企業(yè)取得的股息、紅利，通常要按照法定稅率10%繳納企業(yè)所得稅?！　★L(fēng)險(xiǎn)五：小心與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保?！　∩虡I(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)間可能因融資需要由一個(gè)企業(yè)為另一個(gè)企業(yè)進(jìn)行貸款擔(dān)保，如果被擔(dān)保方因經(jīng)營(yíng)管理不善而無(wú)法償還貸款，擔(dān)保方需要支付本金和利息。需要提醒的是，按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供與其應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本金利息，不得稅前扣除?！　★L(fēng)險(xiǎn)六：關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓不按公允價(jià)值交易?！　〗昕缇彻蓹?quán)重組交易活躍，以不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況時(shí)有發(fā)生。按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符

5、合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，要按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓?zhuān)煌ㄟ^(guò)特定稅收安排規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)?！　★L(fēng)險(xiǎn)七：間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓不按規(guī)定申報(bào)納稅。　　一些上市公司錯(cuò)誤認(rèn)為，跨國(guó)間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)股權(quán)無(wú)需在中國(guó)納稅。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，符合一定條件的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)袊?guó)具有稅收管轄權(quán)。需要提醒的是，跨國(guó)公司在對(duì)我國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓之前，需要確定具體的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否存在管轄權(quán)爭(zhēng)議，以增強(qiáng)稅收確定性，避免事后調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。　　防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家建議上市企業(yè)關(guān)注自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)，以完善的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)設(shè)置和制衡機(jī)制作為內(nèi)控建設(shè)和稅收風(fēng)

6、險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要有全員意識(shí)和參與度，不能僅停留在公司的財(cái)稅部門(mén)；要有專(zhuān)業(yè)勝任能力的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，不僅要制定日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進(jìn)，還要參與企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)關(guān)聯(lián)交易、合并重組等重大稅務(wù)問(wèn)題要有專(zhuān)業(yè)敏感和判斷，并主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)討論和交流；稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)要對(duì)整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)責(zé)，對(duì)各子公司、分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。無(wú)論“引進(jìn)來(lái)”還是“走出去”的企業(yè)，都應(yīng)關(guān)注投資所在地對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，只有不斷適應(yīng)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，減少不理解、不信任、信息不對(duì)稱(chēng)，才能降低不合規(guī)的

7、風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃產(chǎn)品應(yīng)有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無(wú)論自行制定還是委托中介機(jī)構(gòu)制定，企業(yè)都將面臨納稅調(diào)整和承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。