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《長期股權(quán)投資的成本與賬面價值的差異的確定》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、長期股權(quán)投資的成本與賬面價值的差異的確定按照稅法規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬于股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)當(dāng)期費用，不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計人投資企業(yè)的費用或收益。即稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按照會計制度進行分期攤銷，抵減投資收益的時候，在計算應(yīng)納稅所得額不允許扣除。當(dāng)其投資成本小于應(yīng)享有被投資
2、單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計入應(yīng)納稅所得額?！ ∫?、長期股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整及相關(guān)處理 依據(jù)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，對于長期股權(quán)投資初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期間攤銷計入損益?！ ≡跈?quán)益法下核算時： 借：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 貸：長期股權(quán)投資－投資成本 攤銷股權(quán)投資差額時： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額 對于長期股權(quán)投資初始成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長
3、期股權(quán)投資初始成本的同時，作資本公積處理，不計入損益?！ ∑鋾嬏幚頌椋骸 〗瑁洪L期股權(quán)投資－投資成本 貸：資本公積 納稅調(diào)整：對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，分期攤銷抵減投資與稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除的差異，屬于時間性差異，企業(yè)所采用的所得稅會計處理方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在股權(quán)投資差額的借方余額按照會計攤銷期間，應(yīng)在規(guī)定計算的利潤總額基礎(chǔ)上加上當(dāng)期對股 權(quán)投資差額借方余額攤銷時計入投
4、資收益的金額，作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即納稅調(diào)整金額為當(dāng)期按照會計規(guī)定計入損益的股權(quán)投資差額的攤銷金額?！ 嬏幚恚浩髽I(yè)在持有按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資期間，對于股權(quán)投資差額借方余額按照會計規(guī)定進行的攤銷，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定：當(dāng)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時，應(yīng)按規(guī)定計算的利潤總額基礎(chǔ)上加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按適用所得稅稅率計算應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅”科目。當(dāng)企業(yè)采用納稅影響會計法核算時，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)交所得
5、稅與當(dāng)期股權(quán)投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當(dāng)期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按照當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額攤銷的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會計規(guī)定計算的利潤總額加上當(dāng)期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅”科目。會計.china-k. 案例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款6000萬元取得乙公司的40%的股權(quán)，取得股權(quán)之日，乙公司資產(chǎn)負債表上列示的所有者權(quán)益的賬面金額為1200萬元。假定甲公司2007
6、年按照會計確定的利潤總額為2000萬元，適用所得稅稅率為33%.甲公司對會計確定的股權(quán)投資差額按照10年攤銷，不考慮其他納稅調(diào)整因素。 分析：甲公司長期股權(quán)投資的初始成本為6000萬元，占乙公司所有者權(quán)益的份額為4800萬元（12000×40%），因此由兩者產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額1200萬元，其會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資－投資成本60000000 貸：銀行存款60000000 借：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額12000000 貸：長期股權(quán)投資－投資成本12000000 長
7、期股權(quán)投資差額應(yīng)按照10年攤銷，每年攤銷金額為120萬元（l200÷10），2007年12月31日攤銷時會計分錄為： 借：投資收益－股權(quán)投資收益1200000 貸：長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額1200000 因此，長期股權(quán)投資差額每年影響甲公司利潤的金額為120萬元。其納稅調(diào)整如下： 1．若甲公司采用應(yīng)付稅款法，按稅法規(guī)定不能在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)應(yīng)在期末進行納稅調(diào)整。應(yīng)納稅所得額＝2000＋120＝2120（萬元），應(yīng)交所得稅＝2120×33%＝699．6（萬元），其會計處理為：
8、 借：所得稅6996000 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅6996000 2．若甲公司采用納稅影響會計法，其與應(yīng)付稅款法的主要差異在于將按納稅調(diào)整金額計算的稅款金額39．6萬元（120×33%）計入“遞延稅款”科目，其納稅調(diào)整的相關(guān)會計處理為： 借：所得稅6600000 遞延所得稅資產(chǎn)396000 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅6996000 二、確定的長期股權(quán)投資的成本與賬面價值的差異 對此處理，按照稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資的成本與會計確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面
