中美企業(yè)內(nèi)部控制法律規(guī)范比較分析

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1、中美企業(yè)內(nèi)部控制法律規(guī)范比較分析一、中美企業(yè)內(nèi)部控制法律規(guī)范的立法形式比較　　　　(一)美國(guó)的立法形式美國(guó)聯(lián)邦法律《SOX》(2002)中第302條(公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任)和404條(管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià))中規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制制度，《SOX》對(duì)美國(guó)《1934年證券交易法》作出了重大修改。美國(guó)證監(jiān)會(huì)(sEC)為指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(ICFR)制定了若干“規(guī)則”，公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)(PCAOB)也制定了若干《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)SEC制定的13a-15(f)規(guī)則或PCAOB第5號(hào)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制被定義為：由發(fā)行人(公司)的主要執(zhí)行官及財(cái)務(wù)官或履行

2、相似職責(zé)的其他人設(shè)計(jì)或監(jiān)督，并由發(fā)行人(公司)的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者和其他職員實(shí)施的，旨在對(duì)符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及供對(duì)外使用的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供合理保證的一個(gè)流程?！禨OX》是在安然、世界通訊等相繼發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐丑聞后，美國(guó)國(guó)會(huì)為挽救投資者信心而制訂的，是對(duì)美國(guó)商業(yè)行為作出的最深遠(yuǎn)的變革”。　　(二)中國(guó)的立法形式規(guī)定公司內(nèi)部控制制度的主要是財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等部門(mén)制訂的部門(mén)規(guī)章《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(2008)。此外，也有規(guī)范文件對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定，如《上市公司證券發(fā)行管理辦法》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《首次公開(kāi)

3、發(fā)行股票并上市管理辦法》等，但這些文件或者不是專門(mén)的內(nèi)部控制規(guī)范，或者效力等級(jí)不如《規(guī)范》。根據(jù)《規(guī)范》，內(nèi)部控制被定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。我國(guó)《證券法》沒(méi)有直接規(guī)定內(nèi)部控制制度的條款?！　　　《?、中美企業(yè)內(nèi)部控制法律規(guī)范的法律內(nèi)容比較　　　　(一)中美企業(yè)法律內(nèi)容相同點(diǎn)一是為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)；二是在董事會(huì)下成立審計(jì)委員會(huì)；三是對(duì)舉報(bào)人進(jìn)行保護(hù)等?！　?二)中美企業(yè)法律內(nèi)容不同點(diǎn)一是在規(guī)定內(nèi)部控制制度的目標(biāo)方面有很大區(qū)別?！兑?guī)范》規(guī)定的目標(biāo)很全面

4、，它參照了美國(guó)反欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(cOSO)的“內(nèi)部控制―綜合框架報(bào)告”(1992)的觀點(diǎn)。該報(bào)告將公司內(nèi)部控制的目標(biāo)分為三類：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及遵守可適用的法律和規(guī)章。該報(bào)告還認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)包括五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控(Ferola，2006)?！兑?guī)范》相應(yīng)地將內(nèi)部控制的目標(biāo)規(guī)定為“是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”?！禨OX》規(guī)定的目標(biāo)則很單一。在SEC工作人員聲明中，ICFR總體的目標(biāo)確定為“促進(jìn)可靠的財(cái)務(wù)

5、報(bào)表的編制”，并指出可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表必須相當(dāng)準(zhǔn)確。該目標(biāo)著重強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)，而沒(méi)有包括經(jīng)營(yíng)的效果和效率等目標(biāo)，這與《sOX》的出臺(tái)直接根源于安然等公司的財(cái)務(wù)欺詐丑聞?dòng)嘘P(guān)。二是在規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面存有重大區(qū)別。《規(guī)范》側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提高和企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)。具體到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，雖提到“財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”，卻沒(méi)有規(guī)定更具體的實(shí)施規(guī)則，反而著重規(guī)定內(nèi)部控制的五個(gè)要素。與之相反，《sOX》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露進(jìn)行了具體規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為，《規(guī)范》本身的出臺(tái)并不能夠改善我國(guó)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的監(jiān)管力度。盡管《sOX》將內(nèi)

6、部控制的目標(biāo)局限在財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面也引起學(xué)者的質(zhì)疑，但鑒于我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)欺詐丑聞不斷的事實(shí)，即便我國(guó)認(rèn)可內(nèi)部控制的目標(biāo)不應(yīng)囿于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面，但也應(yīng)集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面?！兑?guī)范》沒(méi)有明確規(guī)定經(jīng)理層在內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施中的義務(wù)或責(zé)任，而《SOX》在著名的第302及404條中對(duì)經(jīng)理層核證財(cái)務(wù)報(bào)告的義務(wù)進(jìn)行了具體規(guī)定，并且在第906條規(guī)定了有關(guān)經(jīng)理層的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的嚴(yán)格法律責(zé)任，而財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)備應(yīng)該是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有明確經(jīng)理層在這個(gè)環(huán)節(jié)的法律義務(wù)及責(zé)任，才更有可能使投資者獲得真實(shí)地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，以

7、有效解決他們與經(jīng)理層之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題?！　　　∪?、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制法律規(guī)范的完善　　　　(一)市場(chǎng)、制度及政府之間的關(guān)系分析市場(chǎng)、制度、政府之間存在一定的邏輯依賴關(guān)系：稀缺的社會(huì)資源需要優(yōu)化配置才可能達(dá)到政府所追求的社會(huì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效的最大化目標(biāo)；市場(chǎng)是資源優(yōu)化配置的手段；制度則能夠?yàn)槭袌?chǎng)的運(yùn)作提供保障。要有效論證經(jīng)理層在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的法律義務(wù)與法律責(zé)任，就需要對(duì)三者的內(nèi)在屬性進(jìn)行分析。一是市場(chǎng)發(fā)生作用可以提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效。市場(chǎng)，是人與人之間交往的場(chǎng)所，也是人與人之間產(chǎn)權(quán)交換或轉(zhuǎn)移的場(chǎng)所；企業(yè)，是市場(chǎng)的重要參與者，稀缺性社會(huì)資源，如勞動(dòng)力、資本、

8、土地等生產(chǎn)要素均通過(guò)各自相應(yīng)的要素市場(chǎng)在企業(yè)間進(jìn)行分配，這些企業(yè)通過(guò)消耗資源而生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)被用來(lái)滿足消費(fèi)者的需求。因此，生產(chǎn)要素在企業(yè)間的分配狀況