企業(yè)財務(wù)控制體系的構(gòu)建

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1、企業(yè)財務(wù)控制體系的構(gòu)建　摘要：財務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的核心，加強財務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。文章在分析國外財務(wù)控制理論發(fā)展演化的基礎(chǔ)上，揭示出我國在財務(wù)控制理論研究方面存在的問題，提出構(gòu)建企業(yè)財務(wù)控制體系的設(shè)想?！　￡P(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)　控制體系　構(gòu)建　　財務(wù)控制是指財務(wù)控制主體以財務(wù)法規(guī)、制度、預(yù)算等為依據(jù)，通過財務(wù)手段衡量和矯正企業(yè)財務(wù)活動，確保財務(wù)計劃（目標）得以實現(xiàn)的管理活動。財務(wù)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其理論在西方經(jīng)過近一個世紀的發(fā)展，形成了一套較為完整的理論框架。然而，在

2、我國這方面研究還剛剛起步，很不成熟，企業(yè)迫切需要建立有效的財務(wù)控制體系。　　一、國外財務(wù)控制理論的發(fā)展　　財務(wù)控制的思想產(chǎn)生于18世紀產(chǎn)業(yè)革命以后，但對財務(wù)控制理論的總結(jié)和研究卻是20世紀初的事，迄今已有近百年的歷史。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和科技進步等控制環(huán)境的變化，財務(wù)控制在企業(yè)管理中的地位和作用日漸突出，其理論的發(fā)展非常迅速，大體經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。7　　1.企業(yè)活動的財務(wù)控制階段。20世紀初，西方資本主義經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，競爭日趨激烈，成本高低成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。泰羅、法約

3、爾等人的科學管理理論應(yīng)運而生，控制成本成為當時財務(wù)控制的主題。20世紀30年代，世界性的經(jīng)濟危機迫使企業(yè)加強了對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制與監(jiān)督，從而使財務(wù)擴展到整個經(jīng)營領(lǐng)域。進入50年代之后，資源短缺、通貨膨脹、政府干預(yù)、科技進步等外部環(huán)境因素影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，要求企業(yè)財務(wù)控制，不僅要控制現(xiàn)在，還要加入對未來活動的控制?！　?.以控制人為主的多層次財務(wù)控制階段。20世紀70年代，威爾森、科斯等人創(chuàng)立了委托代理理論。該理論針對委托者與代理者之間的信息分布不對稱，設(shè)計了一套理論和方法，對代理人進行激勵和約束，

4、使代理人按照委托人的目標努力工作，實現(xiàn)委托人的期望效用最大化。這樣財務(wù)控制就分為兩個層次：董事控制經(jīng)理，經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)營活動，同時董事會可以委派財務(wù)總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為?！　?.以綜合控制為重要內(nèi)容的財務(wù)控制階段。1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號》，提出內(nèi)部控制三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序，正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。1992年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會發(fā)布報告《內(nèi)部控制———整體框架》，即著名的COSO報告。該報告指出：“7內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當

5、局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”，同時指出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個相互聯(lián)系的要素?？梢?，從20世紀80年代開始，財務(wù)控制進入了內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)部多角度進行控制的階段?！　《?、我國財務(wù)控制理論及其問題　　近年來，我國財務(wù)控制制度的建設(shè)取得了重大的突破。但是，從進一步發(fā)展和完善的眼光來看，我國財務(wù)控制理論研究還有許多問題亟待解決，主要表現(xiàn)在：　　1.財務(wù)控制標準不統(tǒng)一。我國至今尚無一個類似美國

6、COSO報告權(quán)威性很高的財務(wù)控制標準體系。有關(guān)部門未將財務(wù)控制作為一個體系來研究，在財務(wù)的控制標準的設(shè)計上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》是從信息披露的角度對企業(yè)財務(wù)控制予以要求；中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》是從報表審計的角度來進行規(guī)范；財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會計核算。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部財務(wù)控制和注冊會計師進行外部審計時無所適從。7　　2.財務(wù)控制定位偏低。我國財務(wù)控制的目標定位與COSO報告相對完整的定位相比有較大的差

7、距。COSO報告將財務(wù)控制的目標定位于：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。我國財務(wù)控制的定位局限于保證財務(wù)活動有效進行、會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面，不利于企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)控機制和提高經(jīng)營管理水平?！　?.財務(wù)控制范圍狹窄。我國財務(wù)控制的內(nèi)容范圍主要集中于會計領(lǐng)域，與COSO報告相比，還有相當?shù)木嚯x。財務(wù)控制是一個由一組相互聯(lián)系相互依賴的要素組成的復(fù)雜的整體，會計控制只是財務(wù)控制的內(nèi)容之一，但絕不是惟一內(nèi)容。尤其是我國企業(yè)的發(fā)展有特殊的背景，財務(wù)控制要注重環(huán)境控制，應(yīng)將

8、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、文化理念、經(jīng)營哲學等環(huán)境因素納入財務(wù)控制的范圍予以考慮。7　　4.財務(wù)控制執(zhí)行不力。COSO報告和我國財務(wù)控制法規(guī)都均只注重制度本身的制定，很少站在企業(yè)的立場上考慮如何執(zhí)行控制制度、實現(xiàn)控制目標。其實，服務(wù)控制不僅包括制定，而且包括執(zhí)行，對執(zhí)行情況的測試，對測試結(jié)果的分析，根據(jù)偏差進行整改等，財務(wù)控制是一個完整的體系。　　5.評價體系尚未建立。財務(wù)控制評價是對財務(wù)控制制度執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)財務(wù)控制進行評價，應(yīng)該執(zhí)行哪些程序、遵循什么