企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建

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1、企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建　摘要：財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。文章在分析國外財(cái)務(wù)控制理論發(fā)展演化的基礎(chǔ)上，揭示出我國在財(cái)務(wù)控制理論研究方面存在的問題，提出構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系的設(shè)想?！　￡P(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)　控制體系　構(gòu)建　　財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)控制主體以財(cái)務(wù)法規(guī)、制度、預(yù)算等為依據(jù)，通過財(cái)務(wù)手段衡量和矯正企業(yè)財(cái)務(wù)活動，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃（目標(biāo)）得以實(shí)現(xiàn)的管理活動。財(cái)務(wù)控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其理論在西方經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，形成了一套較為完整的理論框架。然而，在

2、我國這方面研究還剛剛起步，很不成熟，企業(yè)迫切需要建立有效的財(cái)務(wù)控制體系?！　∫弧庳?cái)務(wù)控制理論的發(fā)展　　財(cái)務(wù)控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，但對財(cái)務(wù)控制理論的總結(jié)和研究卻是20世紀(jì)初的事，迄今已有近百年的歷史。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步等控制環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)控制在企業(yè)管理中的地位和作用日漸突出，其理論的發(fā)展非常迅速，大體經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。7　　1.企業(yè)活動的財(cái)務(wù)控制階段。20世紀(jì)初，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，競爭日趨激烈，成本高低成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。泰羅、法約

3、爾等人的科學(xué)管理理論應(yīng)運(yùn)而生，控制成本成為當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)控制的主題。20世紀(jì)30年代，世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)迫使企業(yè)加強(qiáng)了對生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制與監(jiān)督，從而使財(cái)務(wù)擴(kuò)展到整個(gè)經(jīng)營領(lǐng)域。進(jìn)入50年代之后，資源短缺、通貨膨脹、政府干預(yù)、科技進(jìn)步等外部環(huán)境因素影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，要求企業(yè)財(cái)務(wù)控制，不僅要控制現(xiàn)在，還要加入對未來活動的控制?！　?.以控制人為主的多層次財(cái)務(wù)控制階段。20世紀(jì)70年代，威爾森、科斯等人創(chuàng)立了委托代理理論。該理論針對委托者與代理者之間的信息分布不對稱，設(shè)計(jì)了一套理論和方法，對代理人進(jìn)行激勵(lì)和約束，

4、使代理人按照委托人的目標(biāo)努力工作，實(shí)現(xiàn)委托人的期望效用最大化。這樣財(cái)務(wù)控制就分為兩個(gè)層次：董事控制經(jīng)理，經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)營活動，同時(shí)董事會可以委派財(cái)務(wù)總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為?！　?.以綜合控制為重要內(nèi)容的財(cái)務(wù)控制階段。1988年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，提出內(nèi)部控制三要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序，正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。1992年，美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》，即著名的COSO報(bào)告。該報(bào)告指出：“7內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)

5、局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”，同時(shí)指出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。可見，從20世紀(jì)80年代開始，財(cái)務(wù)控制進(jìn)入了內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)部多角度進(jìn)行控制的階段?！　《?、我國財(cái)務(wù)控制理論及其問題　　近年來，我國財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)取得了重大的突破。但是，從進(jìn)一步發(fā)展和完善的眼光來看，我國財(cái)務(wù)控制理論研究還有許多問題亟待解決，主要表現(xiàn)在：　　1.財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。我國至今尚無一個(gè)類似美國

6、COSO報(bào)告權(quán)威性很高的財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)體系。有關(guān)部門未將財(cái)務(wù)控制作為一個(gè)體系來研究，在財(cái)務(wù)的控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上存在著各自為政、就事論事的傾向。例如，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》是從信息披露的角度對企業(yè)財(cái)務(wù)控制予以要求；中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》是從報(bào)表審計(jì)的角度來進(jìn)行規(guī)范；財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的諸多規(guī)范局限于會計(jì)核算。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和注冊會計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)無所適從。7　　2.財(cái)務(wù)控制定位偏低。我國財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)定位與COSO報(bào)告相對完整的定位相比有較大的差

7、距。COSO報(bào)告將財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)定位于：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。我國財(cái)務(wù)控制的定位局限于保證財(cái)務(wù)活動有效進(jìn)行、會計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面，不利于企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和提高經(jīng)營管理水平?！　?.財(cái)務(wù)控制范圍狹窄。我國財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容范圍主要集中于會計(jì)領(lǐng)域，與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。財(cái)務(wù)控制是一個(gè)由一組相互聯(lián)系相互依賴的要素組成的復(fù)雜的整體，會計(jì)控制只是財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容之一，但絕不是惟一內(nèi)容。尤其是我國企業(yè)的發(fā)展有特殊的背景，財(cái)務(wù)控制要注重環(huán)境控制，應(yīng)將

8、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、文化理念、經(jīng)營哲學(xué)等環(huán)境因素納入財(cái)務(wù)控制的范圍予以考慮。7　　4.財(cái)務(wù)控制執(zhí)行不力。COSO報(bào)告和我國財(cái)務(wù)控制法規(guī)都均只注重制度本身的制定，很少站在企業(yè)的立場上考慮如何執(zhí)行控制制度、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。其實(shí)，服務(wù)控制不僅包括制定，而且包括執(zhí)行，對執(zhí)行情況的測試，對測試結(jié)果的分析，根據(jù)偏差進(jìn)行整改等，財(cái)務(wù)控制是一個(gè)完整的體系?！　?.評價(jià)體系尚未建立。財(cái)務(wù)控制評價(jià)是對財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行有效性的檢測。對企業(yè)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些程序、遵循什么