中美上市公司內(nèi)部控制審計(jì)比較研究

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1、中美上市公司內(nèi)部控制審計(jì)比較研究【】2011年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引，這是提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措，也標(biāo)志著我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文從內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程、定義、目標(biāo)等幾方面對(duì)兩國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行比較研究?！　　娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)　　　　2010年，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)

2、部控制基本規(guī)范》及配套指引正式發(fā)布，這標(biāo)志我國(guó)內(nèi)部控制已轉(zhuǎn)為過程內(nèi)控、由會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)為全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)控，我國(guó)企業(yè)已進(jìn)入全面建設(shè)內(nèi)部控制的新時(shí)期。2011年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。這是提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措，也標(biāo)志著我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文在對(duì)美國(guó)、中國(guó)的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行梳理基礎(chǔ)上，從內(nèi)

3、部控制審計(jì)發(fā)展歷程、目標(biāo)、構(gòu)成要素等幾方面對(duì)兩國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行比較研究，以期更好地在符合中國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)建設(shè)和完善內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范具有重要意義。　　一、內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程比較　?。ㄒ唬┟绹?guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程　　2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計(jì)的要求。該法案的顯著特征就是強(qiáng)制要求所有在美國(guó)上市的公司，除了定期的向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的公司資料外，同時(shí)還要提供企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真?zhèn)渭捌鋬?nèi)部控制運(yùn)行是否有效

4、進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分別對(duì)經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)后所報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見?！　‰S后，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。在當(dāng)今美國(guó),內(nèi)部控制審計(jì)成為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的一種新審計(jì)業(yè)務(wù),其發(fā)展大體經(jīng)歷三個(gè)階段：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試階段；內(nèi)部控制審核及報(bào)告階段；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展階段。需要特別說明的是,這三個(gè)階段的劃分是為理清美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的基本發(fā)展脈絡(luò),并不意味著到了內(nèi)部控制審計(jì)階段,再執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不

5、用進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)了?！　。ǘ┪覈?guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程　　2002年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，進(jìn)而發(fā)表審核意見制定規(guī)范，正式確立了我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。2003年4月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》，它是為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》而制定的?；贑OSO框架的評(píng)價(jià)方法，從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督五個(gè)方面

6、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。　　2005年10月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》的通知，要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估，同時(shí)要通過外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)。2008年6月和2010年4月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部門分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

7、指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。2011年12月30日，深圳證券交易所在《關(guān)于做好上市公司2011年年度報(bào)告披露工作的通知》中第十六條規(guī)定：“2011年1月1日起先行執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱‘《規(guī)范》’）的A+H公司和內(nèi)控試點(diǎn)企業(yè)（見附件1），應(yīng)按《規(guī)范》的要求披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。”　　由此可見，美國(guó)的內(nèi)部控制制度起步較早，發(fā)展已趨于成熟，擁有了一套相對(duì)獨(dú)立，相對(duì)完善的準(zhǔn)則指導(dǎo)

8、體系。與之相比較，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)起步晚，內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)仍然處于探索起步階段，制度體系建設(shè)較為松散，仍然需要一個(gè)逐步適應(yīng)、不斷完善的過程。比如，美國(guó)PCAOB頒布的AS5指出的審計(jì)對(duì)象為管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制