中美上市公司內(nèi)部控制審計比較研究

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1、中美上市公司內(nèi)部控制審計比較研究【】2011年10月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》,為注冊會計師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引，這是提升我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措，也標(biāo)志著我國對上市公司內(nèi)部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文從內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程、定義、目標(biāo)等幾方面對兩國上市公司內(nèi)部控制審計進(jìn)行比較研究?！　　娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計目標(biāo)　　　　2010年，我國《企業(yè)內(nèi)

2、部控制基本規(guī)范》及配套指引正式發(fā)布，這標(biāo)志我國內(nèi)部控制已轉(zhuǎn)為過程內(nèi)控、由會計控制轉(zhuǎn)為全面風(fēng)險管理型內(nèi)控，我國企業(yè)已進(jìn)入全面建設(shè)內(nèi)部控制的新時期。2011年10月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》,為注冊會計師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。這是提升我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內(nèi)部控制水平的重要舉措，也標(biāo)志著我國對上市公司內(nèi)部控制制度的逐漸重視。從世界范圍看,美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷史最為悠久、最具有代表性,最值得我們借鑒。故本文在對美國、中國的上市公司內(nèi)部控制審計進(jìn)行梳理基礎(chǔ)上，從內(nèi)

3、部控制審計發(fā)展歷程、目標(biāo)、構(gòu)成要素等幾方面對兩國上市公司內(nèi)部控制審計進(jìn)行比較研究，以期更好地在符合中國國情的基礎(chǔ)上，對我國建設(shè)和完善內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范具有重要意義?！　∫?、內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程比較　?。ㄒ唬┟绹鲜泄緝?nèi)部控制審計的發(fā)展歷程　　2002年，美國國會頒布了《薩班斯-奧克利法案》，首次提出對“財務(wù)報告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計的要求。該法案的顯著特征就是強(qiáng)制要求所有在美國上市的公司，除了定期的向公眾提供財務(wù)報告以及相關(guān)的公司資料外，同時還要提供企業(yè)的內(nèi)部控制報告，企業(yè)的經(jīng)營者還要對其財務(wù)報告信息的真?zhèn)渭捌鋬?nèi)部控制運(yùn)行是否有效

4、進(jìn)行評價，注冊會計師要分別對經(jīng)營者評價后所報告的財務(wù)報告和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見?！　‰S后，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）發(fā)布審計準(zhǔn)則，對會計師事務(wù)所執(zhí)行上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行了規(guī)范。在當(dāng)今美國,內(nèi)部控制審計成為與財務(wù)報表審計并行的一種新審計業(yè)務(wù),其發(fā)展大體經(jīng)歷三個階段：在財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價測試階段；內(nèi)部控制審核及報告階段；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生與發(fā)展階段。需要特別說明的是,這三個階段的劃分是為理清美國內(nèi)部控制審計的基本發(fā)展脈絡(luò),并不意味著到了內(nèi)部控制審計階段,再執(zhí)行財務(wù)報表審計就不

5、用進(jìn)行內(nèi)部控制評價了?！　。ǘ┪覈鲜泄緝?nèi)部控制審計的發(fā)展歷程　　2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會計師就被審計單位管理當(dāng)局與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，進(jìn)而發(fā)表審核意見制定規(guī)范，正式確立了我國的內(nèi)部控制審計制度。2003年4月中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計》，它是為了規(guī)范內(nèi)部審計人員審查與評價被審計單位的內(nèi)部控制，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》而制定的?；贑OSO框架的評價方法，從被審計單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、監(jiān)督五個方面

6、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。　　2005年10月，證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見》的通知，要求上市公司對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及實施的有效性進(jìn)行定期檢查和評估，同時要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度及公司的自我評估報告進(jìn)行核實評價。2008年6月和2010年4月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部門分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。其中《企業(yè)內(nèi)部控制審計

7、指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司施行。2011年12月30日，深圳證券交易所在《關(guān)于做好上市公司2011年年度報告披露工作的通知》中第十六條規(guī)定：“2011年1月1日起先行執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）（以下簡稱‘《規(guī)范》’）的A+H公司和內(nèi)控試點(diǎn)企業(yè)（見附件1），應(yīng)按《規(guī)范》的要求披露內(nèi)部控制自我評價報告和會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計報告?！薄　∮纱丝梢?，美國的內(nèi)部控制制度起步較早，發(fā)展已趨于成熟，擁有了一套相對獨(dú)立，相對完善的準(zhǔn)則指導(dǎo)

8、體系。與之相比較，我國的內(nèi)部控制審計起步晚，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)在我國仍然處于探索起步階段，制度體系建設(shè)較為松散，仍然需要一個逐步適應(yīng)、不斷完善的過程。比如，美國PCAOB頒布的AS5指出的審計對象為管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制