簡論稅式支出理由

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1、簡論稅式支出理由稅式支出理由論文導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于稅式支出理由的優(yōu)秀論文范文,對正在寫有關(guān)于支出論文的寫有一定的參考和指導(dǎo)作用,，作為一種財(cái)政分配關(guān)系，其正效應(yīng)主要體現(xiàn)在：(1)稅式支出能夠介入直接支出所不能顧及的領(lǐng)域，對經(jīng)濟(jì)主體而言，具有自我償付和自我嘉勉的特點(diǎn)。因此，稅式支出能使獲得稅式支出的經(jīng)濟(jì)主體得到持續(xù)的、內(nèi)在的發(fā)展動力。(2)稅式支出具有很強(qiáng)的時(shí)效性和相對的靈活性。因?yàn)槎愂街С鍪嵌唐谑褂玫拇胧?，使用時(shí)期內(nèi)只要運(yùn)用充分就能實(shí)現(xiàn)其[摘要]1968年美國財(cái)政部提出了稅式支出概念，并將其運(yùn)用于財(cái)政預(yù)算分析，公布

2、了美國第一個(gè)稅式支出預(yù)算。此后，許多國家相繼開始對稅式支出理由進(jìn)行研究，并廣泛運(yùn)用于實(shí)踐。文章對稅式支出與財(cái)政支出的區(qū)別、稅式支出效應(yīng)、我國建立稅式支出制度的作用和我國稅式支出范圍界定等相關(guān)理由進(jìn)行探討?！　關(guān)鍵詞]稅式支出；效應(yīng)；作用　　[簡介]申韜，廣西大學(xué)商學(xué)院講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，廣西南寧530004　　[]A　　[]1672—2728(2006)10—0056一03　　　　所謂稅式支出(TaxExpenditure)，是指國家為達(dá)到一定的政策目標(biāo)，在稅法中對正常的稅制結(jié)構(gòu)有目的有意識地規(guī)定一些背離條款，造成對一

3、些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵(lì)或稅收照顧的作用，基于這些對正常稅制結(jié)構(gòu)的背離條款所導(dǎo)致的國家財(cái)政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成財(cái)政上的稅式支出?！　?968年美國財(cái)政部首次提出稅式支出概念，并將其運(yùn)用于財(cái)政預(yù)算分析，公布了美國第一個(gè)稅式支出預(yù)算。此后，許多國家相繼開始對稅式支出理由進(jìn)行研究，并廣泛運(yùn)用于實(shí)踐。但這種間接支出的宏觀效應(yīng)和微觀效應(yīng)及其在一國財(cái)稅管理制度中的作用等理由，長期以來并未受到足夠的重視，而且不少稅收優(yōu)惠措施失去了制約，往往被納稅人濫用來避稅，影響到政府稅收政策的有效選擇和實(shí)施。以美國

4、為例，1968年這種稅式支出項(xiàng)目還不到50項(xiàng)，使財(cái)政收入減少366億美元，到1985年財(cái)政年度這種支出項(xiàng)目已達(dá)到100多個(gè)，金額達(dá)到3700億美元。與此相應(yīng)，這種支出占美國聯(lián)邦總支出的比率也由1966年的18．80％提高到1982年的25．70％。其規(guī)模之大，增長之迅速，都迫使人們不能不像對待財(cái)政支出那樣加以檢查、衡量和考核?！　〗陙?，在學(xué)術(shù)領(lǐng)域這一理由引起了我國研究人員的普遍重視并展開了深入研究。盡管我國還未正式確立稅式支出制度，尚未編制稅式支出平衡表，但稅式支出規(guī)模同樣可觀。有資料顯示，2002年我國稅式支出總額

5、(包括出口退稅和減免稅)達(dá)2159．52億元，占全部稅收收入的12．70％。1998～2002年，我國GDP年均增長7．70％，稅收收入56年均增長16．90％，而這期間的稅式支出年平均增長29．60％，超過稅收收入增幅12．70個(gè)百分點(diǎn)?！　　　∫?、對稅式支出與財(cái)政支出區(qū)別的認(rèn)識　　　　稅式支出的表現(xiàn)形式為支出形式，與財(cái)政收支具有相同的形式特征，但實(shí)際上，二者是存在一定差異的，我們可以把這種差異性理解為稅式支出本身所具有的本質(zhì)特征。　　1．稅式支出是一種虛擬性支出。財(cái)政支出伴隨實(shí)實(shí)在在的資金流動過程，而稅式支出雖名為

6、支出，但無論在財(cái)政部門的賬面上還是在納稅人的賬面上，都不存在資金上收下?lián)艿倪^程。之所以稱其為支出，一方面是基于經(jīng)濟(jì)效果的分析，稅收優(yōu)惠對國家和對納稅人而言，其效果同將稅款先收上來再加以返還，和先納稅再接受財(cái)政補(bǔ)貼一樣；另一方面，也是出于對政府稅收優(yōu)惠考核衡量計(jì)算的需要。因此，我們不應(yīng)當(dāng)將稅式支出理解成一個(gè)會計(jì)概念。　　2．稅式支出具有對照性特征。預(yù)算內(nèi)每項(xiàng)財(cái)政支出的數(shù)量及其構(gòu)成并不直接取決于財(cái)政收入項(xiàng)目的數(shù)量及構(gòu)成情況。然而稅式支出，每項(xiàng)支出都取決于稅收收入的構(gòu)成狀況，即雖然稅法中并不存在直接的“支出”條款，但稅法的不

7、同結(jié)構(gòu)的對照卻決定了稅式支出的存在。　　簡而言之，稅式支出總是與特定的稅制結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，如稅式支出并不等于稅率絕對降低，而是相對于稅法基本結(jié)構(gòu)而言的有差別的稅率。例如，當(dāng)企業(yè)所得稅稅率普遍為55％時(shí)，享受33％稅率的納稅人就享受到了稅收補(bǔ)貼，這屬于稅式支出。一旦稅率普遍調(diào)整到33％時(shí)，稅制內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性差別轉(zhuǎn)變了，稅式支出也就消失了。因而，這也造成稅式支出的縱向不可比性，即稅式支出只能表明在當(dāng)時(shí)稅制下稅收優(yōu)惠的程度，而對新舊稅制中的優(yōu)惠情況無可比性，因?yàn)槎愔撇煌??！　?．稅式支出是一種特定性支出。稅式支出的特定性有兩重含

8、義：一是指稅式支出必須針對特定的政策目標(biāo)，具有明確的目的；二是稅式支出的享受對象也是符合特定目標(biāo)的特別納稅人，這些納稅人希望獲得這種優(yōu)惠就需要按優(yōu)惠條件的引導(dǎo)去做。特定性是稅式支出管理的重要方面，也是發(fā)揮稅式支出杠桿作用的重要保證。特定性的對立面是泛延性，即稅收優(yōu)惠偏離特定政策目標(biāo)，或稅收優(yōu)惠被納稅人濫用。這些都將喪失稅式支出的誘