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1、簡論稅式支出理由稅式支出理由論文導讀：本論文是一篇關于稅式支出理由的優(yōu)秀論文范文,對正在寫有關于支出論文的寫有一定的參考和指導作用,，作為一種財政分配關系，其正效應主要體現在：(1)稅式支出能夠介入直接支出所不能顧及的領域，對經濟主體而言，具有自我償付和自我嘉勉的特點。因此，稅式支出能使獲得稅式支出的經濟主體得到持續(xù)的、內在的發(fā)展動力。(2)稅式支出具有很強的時效性和相對的靈活性。因為稅式支出是短期使用的措施，使用時期內只要運用充分就能實現其[摘要]1968年美國財政部提出了稅式支出概念，并將其運用于財政預算分析，公布
2、了美國第一個稅式支出預算。此后，許多國家相繼開始對稅式支出理由進行研究，并廣泛運用于實踐。文章對稅式支出與財政支出的區(qū)別、稅式支出效應、我國建立稅式支出制度的作用和我國稅式支出范圍界定等相關理由進行探討?！ 關鍵詞]稅式支出；效應；作用 [簡介]申韜，廣西大學商學院講師，經濟學碩士，廣西南寧530004 []A []1672—2728(2006)10—0056一03 所謂稅式支出(TaxExpenditure)，是指國家為達到一定的政策目標，在稅法中對正常的稅制結構有目的有意識地規(guī)定一些背離條款，造成對一
3、些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵或稅收照顧的作用，基于這些對正常稅制結構的背離條款所導致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構成財政上的稅式支出?！ ?968年美國財政部首次提出稅式支出概念，并將其運用于財政預算分析，公布了美國第一個稅式支出預算。此后，許多國家相繼開始對稅式支出理由進行研究，并廣泛運用于實踐。但這種間接支出的宏觀效應和微觀效應及其在一國財稅管理制度中的作用等理由，長期以來并未受到足夠的重視，而且不少稅收優(yōu)惠措施失去了制約，往往被納稅人濫用來避稅，影響到政府稅收政策的有效選擇和實施。以美國
4、為例，1968年這種稅式支出項目還不到50項，使財政收入減少366億美元，到1985年財政年度這種支出項目已達到100多個，金額達到3700億美元。與此相應，這種支出占美國聯(lián)邦總支出的比率也由1966年的18．80％提高到1982年的25．70％。其規(guī)模之大，增長之迅速，都迫使人們不能不像對待財政支出那樣加以檢查、衡量和考核。 近年來，在學術領域這一理由引起了我國研究人員的普遍重視并展開了深入研究。盡管我國還未正式確立稅式支出制度，尚未編制稅式支出平衡表，但稅式支出規(guī)模同樣可觀。有資料顯示，2002年我國稅式支出總額
5、(包括出口退稅和減免稅)達2159．52億元，占全部稅收收入的12．70％。1998～2002年，我國GDP年均增長7．70％，稅收收入56年均增長16．90％，而這期間的稅式支出年平均增長29．60％，超過稅收收入增幅12．70個百分點?！ ∫?、對稅式支出與財政支出區(qū)別的認識 稅式支出的表現形式為支出形式，與財政收支具有相同的形式特征，但實際上，二者是存在一定差異的，我們可以把這種差異性理解為稅式支出本身所具有的本質特征?！ ?．稅式支出是一種虛擬性支出。財政支出伴隨實實在在的資金流動過程，而稅式支出雖名為
6、支出，但無論在財政部門的賬面上還是在納稅人的賬面上，都不存在資金上收下?lián)艿倪^程。之所以稱其為支出，一方面是基于經濟效果的分析，稅收優(yōu)惠對國家和對納稅人而言，其效果同將稅款先收上來再加以返還，和先納稅再接受財政補貼一樣；另一方面，也是出于對政府稅收優(yōu)惠考核衡量計算的需要。因此，我們不應當將稅式支出理解成一個會計概念?！ ?．稅式支出具有對照性特征。預算內每項財政支出的數量及其構成并不直接取決于財政收入項目的數量及構成情況。然而稅式支出，每項支出都取決于稅收收入的構成狀況，即雖然稅法中并不存在直接的“支出”條款，但稅法的不
7、同結構的對照卻決定了稅式支出的存在?！ 『喍灾?，稅式支出總是與特定的稅制結構相聯(lián)系，如稅式支出并不等于稅率絕對降低，而是相對于稅法基本結構而言的有差別的稅率。例如，當企業(yè)所得稅稅率普遍為55％時，享受33％稅率的納稅人就享受到了稅收補貼，這屬于稅式支出。一旦稅率普遍調整到33％時，稅制內部的結構性差別轉變了，稅式支出也就消失了。因而，這也造成稅式支出的縱向不可比性，即稅式支出只能表明在當時稅制下稅收優(yōu)惠的程度，而對新舊稅制中的優(yōu)惠情況無可比性，因為稅制不同了?！ ?．稅式支出是一種特定性支出。稅式支出的特定性有兩重含
8、義：一是指稅式支出必須針對特定的政策目標，具有明確的目的；二是稅式支出的享受對象也是符合特定目標的特別納稅人，這些納稅人希望獲得這種優(yōu)惠就需要按優(yōu)惠條件的引導去做。特定性是稅式支出管理的重要方面，也是發(fā)揮稅式支出杠桿作用的重要保證。特定性的對立面是泛延性，即稅收優(yōu)惠偏離特定政策目標，或稅收優(yōu)惠被納稅人濫用。這些都將喪失稅式支出的誘
