比例合并法與完全合并法實(shí)務(wù)比較

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1、比例合并法與完全合并法實(shí)務(wù)比較比例合并法是將共同控制實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用按合營(yíng)者所占有或承擔(dān)的份額，計(jì)人合營(yíng)者合并會(huì)計(jì)報(bào)表中相同或類似項(xiàng)目的合并方法。比例合并法與母公司對(duì)子公司的完全合并法相比，既有相同之處也有不同的地方。相同之處在于，兩者都將合營(yíng)實(shí)體的報(bào)表內(nèi)容包括到合營(yíng)者本身的報(bào)表中。不同之處則是，在完全合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，不論其是否擁有子公司的全部股權(quán)；而比例合并法下，合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)實(shí)體報(bào)表合并的僅僅是合營(yíng)企業(yè)中所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用。完全合并法下母子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映出少數(shù)

2、股東收益和少數(shù)股東權(quán)益；而比例合并法下，合營(yíng)企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表剔除了其他合營(yíng)者權(quán)益及相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，故合營(yíng)者合并會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映出其他合營(yíng)者的收益和權(quán)益。　　　　一、投資性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵銷　　　　投資性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的相互投資。在完全合并法下，當(dāng)納入合并范圍的子公司為非全資子公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)于公司的權(quán)益性資本投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中屬于母公司的份額抵銷。將子公司所有者權(quán)益中屬于少數(shù)股東的份額作為少數(shù)股東權(quán)益處理。在非全資子公司的情況下，母公司本期投資收益、少數(shù)股東損益和子公司期初未分配利潤(rùn)

3、同子公司本期利潤(rùn)分配的各項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額全數(shù)抵銷。而在比例合并法下由于在合并工作底稿中已經(jīng)將其他投資者所享有或承擔(dān)的項(xiàng)目剔除，因此在編制合并抵銷分錄中將不再產(chǎn)生“少數(shù)股東權(quán)益”及“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目?！　例1]甲公司與乙公司合資組建丙公司。甲公司對(duì)丙公司投資1400萬(wàn)元，占丙公司所有者權(quán)益的比例為70％。合同約定甲、乙公司對(duì)丙公司實(shí)施共同控制。丙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，按10％提取法定盈余公積10萬(wàn)元，向投資者分配股利20萬(wàn)元。期末丙公司的權(quán)益性結(jié)構(gòu)為：實(shí)收資本2000萬(wàn)元，資本公積10萬(wàn)元，盈余公積10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)7

4、0萬(wàn)元?！　≡诒壤喜⒎ㄏ聭?yīng)編制如下抵銷分錄：　?。?）內(nèi)部權(quán)益性資本投資的抵銷　　借：實(shí)收資本（2000萬(wàn)元×70％）　14000000　　資本公積（10萬(wàn)元×70％）　70000　　盈余公積（10萬(wàn)元×70％）　70000　　未分配利潤(rùn)（70萬(wàn)元×70％）　490000　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　14630000　?。?）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷　　借：投資收益　700000　　貸：提取盈余公積　70000　　未分配利潤(rùn)　490000　　應(yīng)付股利　140000　　（3）提取盈余公積的調(diào)整　　借：提取盈余公積（7萬(wàn)元×70％）　49000　　貸

5、：盈余公積　49000若上例改為丙公司由甲公司單獨(dú)控制，即丙公司為甲公司的子公司。則在完全合并法下編制的抵銷分錄為：functionImgZoom(Id)//重新設(shè)置圖片大小防止撐破表格{var=550;if(){return;}else{varh=$(Id).hEight;$(Id).height=parseInt(h*m/;}}gs=$("content").getElementsByTagName("img");vari=0;for(;i（1）內(nèi)部權(quán)益性資本投資的抵銷　　借：實(shí)收資本　20000000　　資本公積　100000　　盈余

6、公積　100000　　未分配利潤(rùn)　700000　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　14630000　　少數(shù)股東權(quán)益　6270000　　（2）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷　　借：投資收益　700000　　少數(shù)股東損益　300000　　貸：提取盈余公積　100000　　未分配利潤(rùn)700000　　應(yīng)付股利200000　?。?）提取盈余公積的調(diào)整　　借：提取盈余公積（10萬(wàn)元×70％）　70000　　貸：盈余公積　70000　　　　二、往來(lái)性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的抵銷　　　　往來(lái)性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的債權(quán)、債務(wù)，其債權(quán)人和債務(wù)人都只涉及集團(tuán)內(nèi)的成員企業(yè)，

7、不涉及集團(tuán)外的會(huì)計(jì)主體。往來(lái)性內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付賬款、預(yù)收與預(yù)付賬款、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)和內(nèi)部借貸往來(lái)等。集團(tuán)內(nèi)部的往來(lái)性會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在對(duì)外披露的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中在完全合并法下應(yīng)全額予以抵銷；但在比例合并法下，合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)中還包含一部分屬于其他合營(yíng)者的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)將其視同外部往來(lái)款項(xiàng)。即在比例合并法下要將合營(yíng)企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)拆分為“內(nèi)部單位”與“外部單位”兩部分，將屬于集團(tuán)內(nèi)部的部分予認(rèn)抵銷?！　例2]承例1，期末合營(yíng)者甲與合營(yíng)企業(yè)丙之間有如下往來(lái)事‘項(xiàng)：甲公司應(yīng)收丙公司銷貨款200萬(wàn)元（期末甲公司對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)按5％計(jì)提

8、壞賬準(zhǔn)備金10萬(wàn)元），應(yīng)收丙公司股利14萬(wàn)元。在比例合并法下應(yīng)將上述往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行如下拆分：甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款中，甲公司投資所占的70％部分是屬于甲公司集團(tuán)內(nèi)部單位的往來(lái)款項(xiàng)