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《稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論質(zhì)疑(一)論文》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論質(zhì)疑(一)論文.freelityrequirement)。而條約第87條則禁止成員國制定具有反競(jìng)爭(zhēng)性以及歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策,禁止以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條,理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上,并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見后,應(yīng)當(dāng)發(fā)布指令,以便其他成員國使其制定的直接影響到共同市場(chǎng)的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國的國內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi),因此任何影響國內(nèi)稅收政策的立法措施(包
2、括公司稅率)都必須得到所有成員國的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條,成員國不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性國家援助的國內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定,一成員國可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國家援助的方式,對(duì)成員國的征稅能力加以限制。只要存在反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性稅收政策,受害方就可以在實(shí)施國的國內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。101990年,荷蘭財(cái)政部長奧諾·盧?。∣nnoRudding)受命主持一個(gè)委員會(huì),以設(shè)計(jì)
3、一套旨在消除共同市場(chǎng)內(nèi)扭曲行為的具體措施。11該委員會(huì)發(fā)現(xiàn),外國投資商在各成員國所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異,而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是,該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》,并在報(bào)告中羅列了各成員國構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國家援助的各種行為類型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過,從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn):根據(jù)
4、《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵(lì)措施指的是這樣一些制定法規(guī)則:(1)只適用于非居民;(2)與國內(nèi)市場(chǎng)相分離(ring-fencedthedomesticmarket),以使其國內(nèi)稅基不受其影響;(3)其賦予不要求在成員國內(nèi)有任何真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在;(4)背離國際公認(rèn)的稅收原則;(5)在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。12根據(jù)該行為準(zhǔn)則,跟第87條規(guī)定相左的所有國內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了,因?yàn)楦鞒蓡T
5、國只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司,就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。13例如,將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司,而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別,也不考慮他們?cè)趪鴥?nèi)的主要經(jīng)營場(chǎng)所,那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性。同樣,表面上中立的稅收措施如果不是以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性的方式執(zhí)行的,那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此,一個(gè)通??梢赃m用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。14因此,歐盟各國一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場(chǎng)
6、一體化的目標(biāo)之一,15目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制,以實(shí)現(xiàn)所有成員國的經(jīng)濟(jì)增長。歐盟認(rèn)為,確立最低公司稅將有助于消除稅收對(duì)企業(yè)做出經(jīng)營決策時(shí)的影響,從而建立一個(gè)平等爭(zhēng)奪外國投資的競(jìng)技場(chǎng)所(alevelplayingfield)。如果沒有一個(gè)最低公司稅率,那么發(fā)達(dá)國家(如德國、法國等)就會(huì)擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率,從而犧牲其用于社會(huì)項(xiàng)目的投資,以獲得外國投資。在過去的幾年里,有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào),在歐盟范圍內(nèi)建立一個(gè)最低的公司稅率。1
7、6荷蘭財(cái)政部長奧諾·盧丁表示,他相信對(duì)公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣,在建立一個(gè)一體化的市場(chǎng)中是一個(gè)合乎邏輯的過程。17他覺得,為了避免在同一市場(chǎng)內(nèi)扭曲競(jìng)爭(zhēng),避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題,在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止,歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實(shí)現(xiàn),但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭(zhēng)議。德國的立場(chǎng)在一定程度上是由于它覺得有的國家(如愛爾蘭)只從歐盟接受資助,從而可能進(jìn)行稅收傾銷(taxdumping),因而是不能接受的。18這一點(diǎn)很有說服力,因
8、為愛爾蘭每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛爾蘭鎊,占其GDP的4%—7%。19不過,盡管德國的理由非常充分,但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。20「