出版企業(yè)預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系的構(gòu)建

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1、出版企業(yè)預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系的構(gòu)建摘要：出版企業(yè)選擇預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)至少要考慮兩個(gè)原則，即戰(zhàn)略導(dǎo)向原則和可操作性原則。出版企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，具體由效益指標(biāo)、規(guī)模指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)和現(xiàn)金流量指標(biāo)四類(lèi)構(gòu)成。關(guān)鍵詞：出版企業(yè)；預(yù)算目標(biāo)；指標(biāo)體系轉(zhuǎn)企改制之后，建立并完善現(xiàn)代企業(yè)制度就成為出版企業(yè)的工作重心之一。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，確定預(yù)算目標(biāo)是出版企業(yè)預(yù)算管理的起點(diǎn)，是預(yù)算管理體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基石。預(yù)算目標(biāo)的確定主要包括預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系的構(gòu)建和指標(biāo)值的確定等內(nèi)容。預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略管理重點(diǎn)的指標(biāo)化描述。本文擬就出版企業(yè)預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系構(gòu)建的相關(guān)問(wèn)題作些探討。一

2、、出版企業(yè)預(yù)算目標(biāo)相關(guān)指標(biāo)的選擇原則構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，首先必須選取若干個(gè)相關(guān)的指標(biāo)。選擇預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)至少要考慮兩個(gè)原則，一是戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向原則，二是可操作性原則。1.戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向原則預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在預(yù)算期間內(nèi)的具體化和量化，與戰(zhàn)略目標(biāo)有著直接的聯(lián)系。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，是對(duì)企業(yè)全局的一種總體設(shè)想。戰(zhàn)略目標(biāo)是制定預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)，兩者關(guān)系密切，但不能等同。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)決定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的體現(xiàn)，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)與管理方針的基本描述。戰(zhàn)略目標(biāo)具有整體性、長(zhǎng)期性和相對(duì)穩(wěn)定性，而預(yù)算目標(biāo)則具有相對(duì)短期性、現(xiàn)實(shí)性和可操作性。不同的出版企業(yè)，因現(xiàn)有規(guī)模、所占有的出

3、版資源和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力等方面的不同，其戰(zhàn)略目標(biāo)也不相同；同一出版企業(yè)，在不同時(shí)期面臨不同的主要矛盾，其戰(zhàn)略目標(biāo)也會(huì)有所不同。假定有一家出版企業(yè)A，其5年的戰(zhàn)略目標(biāo)是將企業(yè)建成“中等規(guī)模的出版強(qiáng)社”，根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)，該出版企業(yè)一方面擬通過(guò)加大投資力度，擴(kuò)大其出版規(guī)模；另一方面，通過(guò)優(yōu)化結(jié)構(gòu)、打造品牌，走內(nèi)涵發(fā)展的道路。投資有額度限制，也要追求回報(bào)，所以必須將投資總額和投資回報(bào)率等指標(biāo)納入預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系之中；優(yōu)化結(jié)構(gòu)、打造品牌，可以擴(kuò)大收入，提高利潤(rùn)，因此應(yīng)當(dāng)提高凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)的指標(biāo)值。顯然，戰(zhàn)略目標(biāo)不同，預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系、各指標(biāo)所占的權(quán)重和各指標(biāo)的指標(biāo)值也就有差異。2.可操作性

4、原則出版企業(yè)確定的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有可操作性?？刹僮餍灾饕ㄒ韵聝?nèi)容：一是指標(biāo)的含義清楚。比如，對(duì)于利潤(rùn)中心而言，確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)采用“利潤(rùn)”指標(biāo)，其含義就不清楚，相關(guān)人員和部門(mén)不清楚它是指凈利潤(rùn)、稅前利潤(rùn)還是部門(mén)利潤(rùn)。指標(biāo)本身含義不清楚，容易引起歧義，這就不具備可操作性。二是指標(biāo)數(shù)量適當(dāng)。指標(biāo)數(shù)量太少，不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。指標(biāo)數(shù)量太多，則不能突出重點(diǎn)，而且也不便于實(shí)際操作。三是指標(biāo)能夠量化，而且必須量化。特別是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如果無(wú)法量化，就沒(méi)有辦法操作，也就不能納入預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系。比如，圖書(shū)質(zhì)量如果只用“優(yōu)質(zhì)、合格或不合格”表述，則無(wú)法操作，如果改成“圖書(shū)優(yōu)質(zhì)率40%，合格率1

5、00%”，就可以操作了。四是計(jì)算指標(biāo)值所需的數(shù)據(jù)資料容易取得。如果取得所需的數(shù)據(jù)資料需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，預(yù)算管理的成本超過(guò)其收益，則應(yīng)當(dāng)舍棄該指標(biāo)。二、出版企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)出版企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，應(yīng)能體現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，突出其戰(zhàn)略管理重點(diǎn)。出版企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系一般由效益指標(biāo)、規(guī)模指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)和現(xiàn)金流量指標(biāo)四類(lèi)構(gòu)成。①前述A出版企業(yè)5年的戰(zhàn)略目標(biāo)，是將企業(yè)建成“中等規(guī)模的出版強(qiáng)社”，則其戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)就是在保證該出版企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)可控的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模，提高效益，增加現(xiàn)金流量?jī)纛~。效益指標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和社會(huì)效益指標(biāo)兩類(lèi)。出版企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)一般包括凈利

6、潤(rùn)額、凈資產(chǎn)收益率和納稅數(shù)額。出版企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心因責(zé)任和權(quán)限等不同，其經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)也不相同。對(duì)于費(fèi)用或成本中心，它是成本或費(fèi)用本身；對(duì)于利潤(rùn)中心，它是指部門(mén)邊際貢獻(xiàn)或息稅前利潤(rùn)；對(duì)于出版企業(yè)所屬控股子公司或投資中心，它是稅后凈利潤(rùn)。費(fèi)用或成本中心只對(duì)本中心可控的費(fèi)用或成本負(fù)責(zé)，一般沒(méi)有或只有少量的收入，所以以其可控的費(fèi)用或成本作為其效益指標(biāo)，節(jié)約了費(fèi)用或成本支出，就增加了利潤(rùn)。利潤(rùn)中心要對(duì)本中心的收入和可控成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，收入抵減可控成本或費(fèi)用后的余額，就是其可控利潤(rùn)。利潤(rùn)中心沒(méi)有對(duì)外投資和籌資的權(quán)限，所以只對(duì)可控利潤(rùn)負(fù)責(zé)?？煽乩麧?rùn)可以是部門(mén)邊際貢獻(xiàn)，也可能是部門(mén)息稅前利潤(rùn)，依出版企

7、業(yè)對(duì)利潤(rùn)中心的授權(quán)情況而定。出版企業(yè)的產(chǎn)品即出版物，既是物質(zhì)產(chǎn)品，又是精神產(chǎn)品。作為精神產(chǎn)品，它應(yīng)具有社會(huì)效益。社會(huì)效益關(guān)系到社會(huì)整體利益，是出版企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，出版企業(yè)既要講經(jīng)濟(jì)效益，更要講社會(huì)效益。但社會(huì)效益不易量化，缺少系統(tǒng)的考評(píng)指標(biāo)。因此，預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系以經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為主，以社會(huì)效益指標(biāo)為輔。一般情況下，出版企業(yè)可以根據(jù)外部環(huán)境條件和企業(yè)不同時(shí)期的工作重點(diǎn)，選擇合適的指標(biāo)作為社會(huì)效益的考評(píng)指標(biāo)。比如，出版企業(yè)可以