國(guó)家稅收第2次課-流轉(zhuǎn)稅制+增值稅概述

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1、第二章流轉(zhuǎn)稅制2.1流轉(zhuǎn)稅概述流轉(zhuǎn)稅——也稱商品勞務(wù)稅，是對(duì)商品和勞務(wù)交易產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)額征稅。商品：有形商品、無(wú)形商品；資本性商品、消費(fèi)品；等。勞務(wù)：只包括經(jīng)營(yíng)者對(duì)外提供的勞務(wù)，不包括被雇傭者為本單位提供的勞務(wù)和自我提供的勞務(wù)。流轉(zhuǎn)額——商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。商品、勞務(wù)；視同銷售。第二章流轉(zhuǎn)稅制特點(diǎn)與分類P25，P26.2.2增值稅增值稅：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對(duì)象的一種稅。目前，在我國(guó)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物

2、的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額：增值額是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售商品或者提供勞務(wù)所取得的收入，大于其購(gòu)進(jìn)商品或接受勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額。2.2增值稅增值額可以從如下角度理解：增值額▲增值額是差價(jià)▲增值額是銷售額扣除外購(gòu)商品勞務(wù)▲增值額是V+M▲增值額之和等于最后銷售額為什么要按增值額征稅？例：增值稅征稅情況（稅率10%）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額國(guó)家取得稅款消費(fèi)者承擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制100000100010001000——乙：產(chǎn)品組裝200001000200010001000——丙：批發(fā)300002000300

3、010001000——?。毫闶?000030004000100010004000增值稅以課桌生產(chǎn)為例：木材廠直接從林場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原木，把它加工成板材；家具廠再?gòu)哪静膹S購(gòu)進(jìn)板材加工成課桌。如果依傳統(tǒng)方法按銷售收入額征稅，那么木材廠賣給家具廠的銷售收入100元，稅率17％，應(yīng)繳納17元稅款；家具廠以這批木材加工成課桌，銷售收入200元，按照同樣的稅率，要繳納34元稅款。如果兩個(gè)工廠合并呢？增值稅的優(yōu)點(diǎn)能克服重復(fù)征稅；有利于出口退稅；有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定增長(zhǎng)；有利于簡(jiǎn)歷嚴(yán)密的稅收管理機(jī)制，有效防止偷稅行為。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)－消費(fèi)型增值稅－專用發(fā)票扣稅制度－

4、價(jià)外稅－三檔稅率、征收率－劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人一、征稅范圍增值稅的征稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物等。具體地說(shuō)包括以下幾個(gè)方面：征稅范圍其他貨物銷售應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅貨物視同銷售進(jìn)口貨物混合銷售一、征稅范圍應(yīng)稅貨物包括不動(dòng)產(chǎn)以外的所有商品也包括電力、熱力、氣體不包括無(wú)形資產(chǎn)房屋土地、其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)一、征稅范圍應(yīng)稅勞務(wù)包括加工修理修配不包括飲食旅店娛樂(lè)等服務(wù)性勞務(wù)一、征稅范圍將貨物交給他人代銷代銷他人貨物分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物視同銷售貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將貨物用于對(duì)外投資將貨物分配給股東或投資者貨物用于集體福利或個(gè)人

5、消費(fèi)將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人一、征稅范圍混合銷售同一項(xiàng)業(yè)務(wù)包含貨物銷售又含非應(yīng)稅勞務(wù)銷售兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)貨物銷售另外銷售非應(yīng)稅勞務(wù)一、征稅范圍其他應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)口貨物易混淆項(xiàng)目其他貨物銷售一、征稅范圍免稅項(xiàng)目：P35二、納稅人增值稅納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。這里的“單位”，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，這里的“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。二、納稅人增值稅納稅人從事貨物銷售的單位和個(gè)人從事貨物進(jìn)口的單位和個(gè)人提供加工、

6、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人二、納稅人增值稅扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人，無(wú)代理人的以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。二、納稅人增值稅小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主的年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下個(gè)人、非企業(yè)性單位，以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下二、納稅人增值稅一般納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且財(cái)務(wù)核算健全的企業(yè)統(tǒng)一核算的非商業(yè)分支機(jī)構(gòu)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)但總機(jī)構(gòu)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的非商業(yè)企業(yè)銷售額不到100萬(wàn)但超過(guò)30萬(wàn)，財(cái)務(wù)核算健全的二、納稅人特別強(qiáng)調(diào)符合條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅

7、人認(rèn)定手續(xù)的，按稅率計(jì)算交稅，不得抵扣購(gòu)進(jìn)稅款，不得使用專用發(fā)票。三、稅率基本稅率：17%。適用于除低稅率和零稅率以外的所有貨物和勞務(wù)。低稅率：13%。適用于部分居民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物。零稅率：0%。適用于出口貨物。三、稅率增值稅的征收率一般征收率：3%。適用小規(guī)模納稅人。是稅率的簡(jiǎn)化不可濫用小結(jié)三大基本要素：征稅對(duì)象、納稅人、稅率混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別——前者是納稅人的一項(xiàng)銷售行為涉及兩種稅，而后者是納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍涉及兩種稅。