國家稅收第2次課-流轉(zhuǎn)稅制+增值稅概述

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1、第二章流轉(zhuǎn)稅制2.1流轉(zhuǎn)稅概述流轉(zhuǎn)稅——也稱商品勞務(wù)稅，是對商品和勞務(wù)交易產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)額征稅。商品：有形商品、無形商品；資本性商品、消費品；等。勞務(wù)：只包括經(jīng)營者對外提供的勞務(wù)，不包括被雇傭者為本單位提供的勞務(wù)和自我提供的勞務(wù)。流轉(zhuǎn)額——商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。商品、勞務(wù)；視同銷售。第二章流轉(zhuǎn)稅制特點與分類P25，P26.2.2增值稅增值稅：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值額為征稅對象的一種稅。目前，在我國增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物

2、的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額：增值額是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售商品或者提供勞務(wù)所取得的收入，大于其購進(jìn)商品或接受勞務(wù)時所支付的金額的差額。2.2增值稅增值額可以從如下角度理解：增值額▲增值額是差價▲增值額是銷售額扣除外購商品勞務(wù)▲增值額是V+M▲增值額之和等于最后銷售額為什么要按增值額征稅？例：增值稅征稅情況（稅率10%）階段銷售額進(jìn)項稅額銷項稅額本階段應(yīng)納稅額國家取得稅款消費者承擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制100000100010001000——乙：產(chǎn)品組裝200001000200010001000——丙：批發(fā)300002000300

3、010001000——?。毫闶?000030004000100010004000增值稅以課桌生產(chǎn)為例：木材廠直接從林場購進(jìn)原木，把它加工成板材；家具廠再從木材廠購進(jìn)板材加工成課桌。如果依傳統(tǒng)方法按銷售收入額征稅，那么木材廠賣給家具廠的銷售收入100元，稅率17％，應(yīng)繳納17元稅款；家具廠以這批木材加工成課桌，銷售收入200元，按照同樣的稅率，要繳納34元稅款。如果兩個工廠合并呢？增值稅的優(yōu)點能克服重復(fù)征稅；有利于出口退稅；有利于保證財政收入及時、穩(wěn)定增長；有利于簡歷嚴(yán)密的稅收管理機制，有效防止偷稅行為。我國現(xiàn)行增值稅的特點－消費型增值稅－專用發(fā)票扣稅制度－

4、價外稅－三檔稅率、征收率－劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人一、征稅范圍增值稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物等。具體地說包括以下幾個方面：征稅范圍其他貨物銷售應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅貨物視同銷售進(jìn)口貨物混合銷售一、征稅范圍應(yīng)稅貨物包括不動產(chǎn)以外的所有商品也包括電力、熱力、氣體不包括無形資產(chǎn)房屋土地、其他建筑物等不動產(chǎn)一、征稅范圍應(yīng)稅勞務(wù)包括加工修理修配不包括飲食旅店娛樂等服務(wù)性勞務(wù)一、征稅范圍將貨物交給他人代銷代銷他人貨物分支機構(gòu)之間移送貨物視同銷售貨物用于非應(yīng)稅項目將貨物用于對外投資將貨物分配給股東或投資者貨物用于集體福利或個人

5、消費將貨物無償贈送他人一、征稅范圍混合銷售同一項業(yè)務(wù)包含貨物銷售又含非應(yīng)稅勞務(wù)銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不是同一項業(yè)務(wù)單獨貨物銷售另外銷售非應(yīng)稅勞務(wù)一、征稅范圍其他應(yīng)稅項目進(jìn)口貨物易混淆項目其他貨物銷售一、征稅范圍免稅項目：P35二、納稅人增值稅納稅人，是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。這里的“單位”，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，這里的“個人”是指個體經(jīng)營者及其他個人。二、納稅人增值稅納稅人從事貨物銷售的單位和個人從事貨物進(jìn)口的單位和個人提供加工、

6、修理修配勞務(wù)的單位和個人二、納稅人增值稅扣繳義務(wù)人境外單位或個人境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而未設(shè)立機構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人，無代理人的以購買者為扣繳義務(wù)人。二、納稅人增值稅小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主的年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下個人、非企業(yè)性單位，以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下二、納稅人增值稅一般納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且財務(wù)核算健全的企業(yè)統(tǒng)一核算的非商業(yè)分支機構(gòu)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)但總機構(gòu)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的非商業(yè)企業(yè)銷售額不到100萬但超過30萬，財務(wù)核算健全的二、納稅人特別強調(diào)符合條件但不申請辦理一般納稅

7、人認(rèn)定手續(xù)的，按稅率計算交稅，不得抵扣購進(jìn)稅款，不得使用專用發(fā)票。三、稅率基本稅率：17%。適用于除低稅率和零稅率以外的所有貨物和勞務(wù)。低稅率：13%。適用于部分居民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物。零稅率：0%。適用于出口貨物。三、稅率增值稅的征收率一般征收率：3%。適用小規(guī)模納稅人。是稅率的簡化不可濫用小結(jié)三大基本要素：征稅對象、納稅人、稅率混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別——前者是納稅人的一項銷售行為涉及兩種稅，而后者是納稅人的經(jīng)營范圍涉及兩種稅。