國家稅收-增值稅講義

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1、第一節(jié)增值稅概述一、有關(guān)概念1、增值稅（Value-addedTax）——是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值額為征稅對象的一種稅。2、增值額——一定時(shí)期活勞動創(chuàng)造的新價(jià)值量。（1）從產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成看：增值額＝V＋M（2）從單個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位看：增值額＝收入額－購進(jìn)額（3）就某種產(chǎn)品而言：增值額＝該產(chǎn)品的最終售價(jià)3、法定增值額——各國稅法規(guī)定的實(shí)際計(jì)征增值稅的增值額4、增值稅的（扣除）類型（1）“生產(chǎn)型”增值稅法定增值額﹥理論增值額（2）“收入型”增值稅法定增值額＝理論增值額（3）“消費(fèi)型”增值稅法定增值額﹤理論

2、增值額二、增值稅的特點(diǎn)1、避免重復(fù)征稅，具有中性稅收特征2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，屬間接稅3、征收普遍連續(xù)，財(cái)政收入多且穩(wěn)定。4、出口退稅徹底三、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展簡況我國增值稅的演變：（1）1979年開始試點(diǎn)。我國于1979年引進(jìn)、試點(diǎn)增值稅。79年下半年在極少數(shù)地區(qū)對“兩大行業(yè)，三種產(chǎn)品”即機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇試行；1983年在全國對“兩大行業(yè)，三種產(chǎn)品”實(shí)行。（2）1984年建立正式獨(dú)立的增值稅。范圍只是部分的貨物；征收環(huán)節(jié)也僅限于加工制造環(huán)節(jié)，沒有擴(kuò)展到流通領(lǐng)域。后來，1986、1987、19

3、88年，連續(xù)擴(kuò)大增值稅的征收范圍，到1988年已擴(kuò)大到31大類，但直到1993年，煙、酒、化工等類產(chǎn)品還是征收當(dāng)時(shí)的“產(chǎn)品稅”。（3）1994年相對規(guī)范的增值稅。逐步進(jìn)行了規(guī)范：擴(kuò)大了征收范圍；由多稅率改為兩檔基本稅率；統(tǒng)一實(shí)行購進(jìn)扣稅法；采用專用發(fā)票抵扣制度；將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（4）2009年更趨完善的增值稅。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂，自2009年1月1日起施行。（5）2012年，擴(kuò)大增值稅征稅范圍試點(diǎn)。?上海市2012年1月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。?北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日

4、完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。?江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。?福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。?天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換13?第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（重點(diǎn)和難點(diǎn)）（一）一般規(guī)定1.境內(nèi)銷售貨物2.境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)。3.進(jìn)口貨物：即報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。（三）特殊行為★★★1.視同銷售貨物行為①貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；……委托代銷的雙方③不在同一縣（市）的、實(shí)行統(tǒng)一核算的相關(guān)納稅人、移送用于銷售的貨物……

5、內(nèi)部移送貨物④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。⑤集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑥投資⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配⑧贈送…增值稅視同銷售需注意的幾個(gè)細(xì)節(jié)提示：細(xì)節(jié)1：增值稅視同銷售適用于單位及個(gè)體戶，不適用于其他個(gè)人；細(xì)節(jié)2：用于企業(yè)內(nèi)部是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等；用于企業(yè)外部是指用于投資、分配、贈送、抵債、交換等；細(xì)節(jié)3：“無償贈送”視同銷售既包括公益性捐贈，也包括非公益性捐贈；細(xì)節(jié)4：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工的貨物或外購的貨物用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，不需視同銷售。2.混合銷售行為（1）

6、概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。（2）特點(diǎn)：①屬于一項(xiàng)銷售行為；②營業(yè)稅勞務(wù)與銷售貨物之間有從屬關(guān)系。（3）稅務(wù)處理（只繳一種稅：增值稅或營業(yè)稅）根據(jù)納稅人的經(jīng)營主業(yè)判定（4）混合銷售行為的特殊征稅規(guī)定：3.兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（1）概念：是指增值稅納稅人在從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)）的行為。（2）特點(diǎn)：①屬于兩項(xiàng)獨(dú)立的行為；②營業(yè)稅勞務(wù)與銷售貨物之間無從屬關(guān)系。（3）稅務(wù)處理（繳兩種稅：增值稅和營業(yè)稅）13①分別核算的，分別計(jì)征增值稅、營業(yè)稅；②未

7、分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（4）混合銷售與兼營行為的區(qū)別3.增值稅的起征點(diǎn)P50（1）適用范圍：個(gè)人（2）起征點(diǎn)的幅度：2011年11月1日起（湖南）①銷售貨物的：月銷售額5000～20000元20000②提供應(yīng)稅勞務(wù)的：月銷售額5000～20000元20000③按次納稅的：每次（日）銷售額300～500元500（3）征免原則：①銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的：免稅；②銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的：全額計(jì)稅。三、增值稅的納稅人（一）基本規(guī)定在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。（二）一

8、般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1.小規(guī)模納稅人認(rèn)定★（1）工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額≤50萬元（2）商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額≤80萬元其中：年應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。2.一般納稅人認(rèn)定★（1）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人的情形（2）可