研究的目的和意義：

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1、隨著我國(guó)改革開(kāi)放30年經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)越來(lái)越被人們所重視，隨之發(fā)展的審計(jì)也越發(fā)重要，而獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值在于發(fā)現(xiàn)并報(bào)告公司存在的錯(cuò)報(bào)或舞弊的能力。目前我國(guó)的上市公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所存在錯(cuò)綜的利益配對(duì)關(guān)系，一方面事務(wù)所的出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告對(duì)各大公司的未來(lái)發(fā)展至關(guān)重要，另一方面事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展勢(shì)必依存于委托人的審計(jì)要求。在這博弈的過(guò)程中，如何使審計(jì)關(guān)系從審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一的扭曲關(guān)系中脫離出來(lái)，通過(guò)加強(qiáng)法律監(jiān)管和加大處罰措施，并采取必要的激勵(lì)機(jī)制，將獨(dú)立審計(jì)的治理作發(fā)揮最大的效力，從而提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

2、國(guó)內(nèi)方面，有學(xué)者從上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的配對(duì)機(jī)制視角看，認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量決定證券市場(chǎng)能否健康發(fā)展。而且目前上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)配對(duì)完全是多因共謀的合作博弈結(jié)果，加之公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷必然導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)失效。影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的因素很多，可從上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的配對(duì)機(jī)制視角來(lái)研究如何提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。理論上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)托付給管理當(dāng)局管理，后者對(duì)前者承擔(dān)管理責(zé)任；為了解除和考核經(jīng)營(yíng)者的管理責(zé)任，財(cái)產(chǎn)所有者委托獨(dú)立的專業(yè)人員（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)中，最核

3、心的問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于管理當(dāng)局，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局之間不能夠存在利益上的依賴或關(guān)聯(lián)關(guān)系。建議從制度上采取以下引導(dǎo)：1、事務(wù)所與客戶在規(guī)模上匹配；2、事務(wù)所與客戶在專長(zhǎng)和需求上匹配；3、事務(wù)所與客戶在地域上匹配。另有筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下程序來(lái)減少事務(wù)所與客戶的事先共謀：1、建數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)事務(wù)所規(guī)模大小、專門(mén)化經(jīng)營(yíng)特征和上市公司規(guī)模大小、服務(wù)需求分類建立動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)完全公開(kāi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫(kù)按規(guī)模標(biāo)志建大、中、小型庫(kù)，并實(shí)行動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)換；上市公司數(shù)據(jù)庫(kù)按規(guī)模、行業(yè)、服務(wù)需求標(biāo)志建數(shù)據(jù)庫(kù)。2、按標(biāo)志配數(shù)據(jù)庫(kù)。上市公司

4、規(guī)模大小與事務(wù)所規(guī)模大小對(duì)應(yīng)；行業(yè)與服務(wù)需求與會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門(mén)化經(jīng)營(yíng)對(duì)應(yīng)。3、根據(jù)隨機(jī)原則配對(duì)。：根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司的規(guī)模、供求特征來(lái)確定二者之間的隨機(jī)配對(duì)規(guī)則。首先進(jìn)行規(guī)模上的分層隨機(jī)配對(duì)，然后進(jìn)行在每一層中實(shí)行供求隨機(jī)配對(duì)，該過(guò)程必須公開(kāi)進(jìn)行，接受社會(huì)監(jiān)督，并由公證部門(mén)參與。整個(gè)過(guò)程由計(jì)算機(jī)完成，不分先后，即整個(gè)抽樣配對(duì)過(guò)程完全雙盲，從上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所配號(hào)，到號(hào)碼配對(duì)過(guò)程獨(dú)立、同時(shí)進(jìn)行。4、簽訂合同，支付審計(jì)費(fèi)用。配對(duì)結(jié)束后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定時(shí)間、程序、方式與上市公司簽訂合同，雙方按照市場(chǎng)規(guī)模（股本、

5、資產(chǎn)、部門(mén)數(shù)等確定）計(jì)算并上交審計(jì)費(fèi)用到證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)保管。5、進(jìn)行審計(jì)，披露信息。進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后按照規(guī)定程序、方式及時(shí)對(duì)外披露規(guī)定信息。6、監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽查。對(duì)有問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、CPA,按相關(guān)法規(guī)處罰，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、CPA可以通過(guò)引入優(yōu)勝劣汰機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)監(jiān)督者的激勵(lì)約束。7、發(fā)放審計(jì)費(fèi)。在審計(jì)過(guò)程結(jié)束后發(fā)放到對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、CPAo由于審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)師的直接產(chǎn)出，其出具的審計(jì)意見(jiàn)是否妥當(dāng)，是衡量審計(jì)質(zhì)量的直接方法。只要保持一定的謹(jǐn)慎，審計(jì)師應(yīng)該能夠察覺(jué)到公司已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊，并收集足

6、夠的審計(jì)證據(jù)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，以此向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提示公司存在的舞弊行為.實(shí)證研究表明，公司舞弊行為與當(dāng)年及下年度的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，公司舞弊之前兩個(gè)年度的審計(jì)意見(jiàn)與舞弊行為負(fù)相關(guān)。這些經(jīng)驗(yàn)結(jié)果不但說(shuō)明公司因財(cái)務(wù)舞弊而被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的可能性較大，舞弊行為能夠及時(shí)地在審計(jì)意見(jiàn)中得到反映并被審計(jì)師持續(xù)關(guān)注，而且也說(shuō)明獨(dú)立審計(jì)能夠通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)提示公司未來(lái)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性，為公眾提供公司舞弊的警示信息，這是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督有效性的直接證據(jù)。此學(xué)者最后得出結(jié)論認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)提供了質(zhì)量較高的審計(jì)服務(wù)，為

7、提示或預(yù)防上市公司的財(cái)務(wù)舞弊起到了一定的作用。參考文獻(xiàn)：[1]朱峰，獨(dú)立審計(jì)激勵(lì)機(jī)制模式及外部監(jiān)督機(jī)制研究[J],財(cái)會(huì)月刊2010.9下旬，68-70頁(yè)[2]董志強(qiáng)1,湯燦晴2,審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與審計(jì)合謀：歷史與理論考察[J],審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究2010.9第25卷第5期，27-32頁(yè)[3]袁春生1,唐松g2,獨(dú)立審計(jì)能提供公司財(cái)務(wù)舞弊的警示信息嗎一基于證監(jiān)會(huì)處罰公告的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J],山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2010.11第32卷第11期，117-124頁(yè)[4]張前，馬力，獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)失靈的相關(guān)研究[J],山東社會(huì)科學(xué)2009年第5期，1

8、06-108頁(yè)[2]涂祥策，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量治理研究一基于上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的配對(duì)機(jī)制視角[J],貴州商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2010年9月第23卷第3期,38-40頁(yè)[3]曾亞敏張俊生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響[J],審計(jì)研究2010年第5期，53-60頁(yè)[4]于長(zhǎng)春，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)部控制研究[