研究的目的和意義：

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1、隨著我國改革開放30年經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展，會計行業(yè)越來越被人們所重視，隨之發(fā)展的審計也越發(fā)重要，而獨立審計的價值在于發(fā)現(xiàn)并報告公司存在的錯報或舞弊的能力。目前我國的上市公司與會計事務(wù)所存在錯綜的利益配對關(guān)系，一方面事務(wù)所的出具的獨立審計報告對各大公司的未來發(fā)展至關(guān)重要，另一方面事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展勢必依存于委托人的審計要求。在這博弈的過程中，如何使審計關(guān)系從審計委托人和被審計人合二為一的扭曲關(guān)系中脫離出來，通過加強(qiáng)法律監(jiān)管和加大處罰措施，并采取必要的激勵機(jī)制，將獨立審計的治理作發(fā)揮最大的效力，從而提高獨立審計質(zhì)量，有一定的現(xiàn)實意義。

2、國內(nèi)方面，有學(xué)者從上市公司與會計師事務(wù)所的配對機(jī)制視角看，認(rèn)為獨立審計質(zhì)量決定證券市場能否健康發(fā)展。而且目前上市公司與會計師事務(wù)配對完全是多因共謀的合作博弈結(jié)果，加之公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷必然導(dǎo)致獨立審計失效。影響?yīng)毩徲嬞|(zhì)量的因素很多，可從上市公司與會計師事務(wù)所的配對機(jī)制視角來研究如何提高獨立審計質(zhì)量。理論上，注冊會計師審計源于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)托付給管理當(dāng)局管理，后者對前者承擔(dān)管理責(zé)任；為了解除和考核經(jīng)營者的管理責(zé)任，財產(chǎn)所有者委托獨立的專業(yè)人員（即注冊會計師）對管理當(dāng)局的經(jīng)營情況進(jìn)行審計中，最核

3、心的問題是注冊會計師必須獨立于管理當(dāng)局，注冊會計師與管理當(dāng)局之間不能夠存在利益上的依賴或關(guān)聯(lián)關(guān)系。建議從制度上采取以下引導(dǎo)：1、事務(wù)所與客戶在規(guī)模上匹配；2、事務(wù)所與客戶在專長和需求上匹配；3、事務(wù)所與客戶在地域上匹配。另有筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下程序來減少事務(wù)所與客戶的事先共謀：1、建數(shù)據(jù)庫。根據(jù)事務(wù)所規(guī)模大小、專門化經(jīng)營特征和上市公司規(guī)模大小、服務(wù)需求分類建立動態(tài)數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫完全公開。會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫按規(guī)模標(biāo)志建大、中、小型庫，并實行動態(tài)轉(zhuǎn)換；上市公司數(shù)據(jù)庫按規(guī)模、行業(yè)、服務(wù)需求標(biāo)志建數(shù)據(jù)庫。2、按標(biāo)志配數(shù)據(jù)庫。上市公司

4、規(guī)模大小與事務(wù)所規(guī)模大小對應(yīng)；行業(yè)與服務(wù)需求與會計師事務(wù)所專門化經(jīng)營對應(yīng)。3、根據(jù)隨機(jī)原則配對。：根據(jù)會計師事務(wù)所和上市公司的規(guī)模、供求特征來確定二者之間的隨機(jī)配對規(guī)則。首先進(jìn)行規(guī)模上的分層隨機(jī)配對，然后進(jìn)行在每一層中實行供求隨機(jī)配對，該過程必須公開進(jìn)行，接受社會監(jiān)督，并由公證部門參與。整個過程由計算機(jī)完成，不分先后，即整個抽樣配對過程完全雙盲，從上市公司、會計師事務(wù)所配號，到號碼配對過程獨立、同時進(jìn)行。4、簽訂合同，支付審計費用。配對結(jié)束后，會計師事務(wù)所按照規(guī)定時間、程序、方式與上市公司簽訂合同，雙方按照市場規(guī)模（股本、

5、資產(chǎn)、部門數(shù)等確定）計算并上交審計費用到證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)保管。5、進(jìn)行審計，披露信息。進(jìn)行審計，審計結(jié)束后按照規(guī)定程序、方式及時對外披露規(guī)定信息。6、監(jiān)管部門對審計結(jié)果進(jìn)行抽查。對有問題的會計師事務(wù)所、CPA,按相關(guān)法規(guī)處罰，對于表現(xiàn)優(yōu)秀的會計師事務(wù)所、CPA可以通過引入優(yōu)勝劣汰機(jī)制實現(xiàn)對監(jiān)督者的激勵約束。7、發(fā)放審計費。在審計過程結(jié)束后發(fā)放到對應(yīng)會計師事務(wù)所、CPAo由于審計意見是審計師的直接產(chǎn)出，其出具的審計意見是否妥當(dāng)，是衡量審計質(zhì)量的直接方法。只要保持一定的謹(jǐn)慎，審計師應(yīng)該能夠察覺到公司已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)舞弊，并收集足

6、夠的審計證據(jù)對公司財務(wù)報告出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，以此向財務(wù)報告使用者提示公司存在的舞弊行為.實證研究表明，公司舞弊行為與當(dāng)年及下年度的審計意見負(fù)相關(guān)，公司舞弊之前兩個年度的審計意見與舞弊行為負(fù)相關(guān)。這些經(jīng)驗結(jié)果不但說明公司因財務(wù)舞弊而被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的可能性較大，舞弊行為能夠及時地在審計意見中得到反映并被審計師持續(xù)關(guān)注，而且也說明獨立審計能夠通過審計意見提示公司未來發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性，為公眾提供公司舞弊的警示信息，這是我國獨立審計監(jiān)督有效性的直接證據(jù)。此學(xué)者最后得出結(jié)論認(rèn)為獨立審計提供了質(zhì)量較高的審計服務(wù)，為

7、提示或預(yù)防上市公司的財務(wù)舞弊起到了一定的作用。參考文獻(xiàn)：[1]朱峰，獨立審計激勵機(jī)制模式及外部監(jiān)督機(jī)制研究[J],財會月刊2010.9下旬，68-70頁[2]董志強(qiáng)1,湯燦晴2,審計市場競爭與審計合謀：歷史與理論考察[J],審計與經(jīng)濟(jì)研究2010.9第25卷第5期，27-32頁[3]袁春生1,唐松g2,獨立審計能提供公司財務(wù)舞弊的警示信息嗎一基于證監(jiān)會處罰公告的經(jīng)驗證據(jù)[J],山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報2010.11第32卷第11期，117-124頁[4]張前，馬力，獨立審計市場失靈的相關(guān)研究[J],山東社會科學(xué)2009年第5期，1

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