風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計服務(wù)-德勤.pdf

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1、以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計方法德勤華永會計師事務(wù)所企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)目錄一引言和概述二確定重要性水平和了解主體三確定重大交易類型、賬戶余額和披露事項四識別和評估重大錯報風(fēng)險五信息技術(shù)專家的參與六計劃針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施七與信息技術(shù)專家的跟進(jìn)會議2一引言和概述3一引言和概述以風(fēng)險為導(dǎo)向的方法一個基于國際審計準(zhǔn)則的以風(fēng)險為導(dǎo)向的方法。集中關(guān)注存在較高風(fēng)險從而更可能產(chǎn)生重大錯報的領(lǐng)域?qū)⑹箤徲嫻ぷ鞲咝Ш陀行А?jù)此，該審計方法要求我們識別和應(yīng)對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。我們通過深入了解主體及其環(huán)境的過程來識別重大錯報風(fēng)險

2、，設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)一步審計程序來應(yīng)對此類已評估的重大錯報風(fēng)險。對于未識別出重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，無需執(zhí)行進(jìn)一步審計程序。**請注意，重大錯報風(fēng)險與重大風(fēng)險并不相同。4一引言和概述以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計主要步驟：就審計項目約定條款達(dá)成協(xié)議了解主體及環(huán)境，確定重大交易類確定重要性水識別和評估重包括主體的內(nèi)部型、賬戶余額和平大錯報風(fēng)險控制披露事項計劃針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施5一引言和概述以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計方法主要變更包括：采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的方法不再使用數(shù)學(xué)方法確定審計抽樣的樣本規(guī)模和范圍對內(nèi)部控制測試的修改增加職

3、業(yè)判斷和合伙人參與不再對主體計算機(jī)的使用進(jìn)行分類而是聘請信息技術(shù)專家6一引言和概述以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計方法的優(yōu)點：更多地運(yùn)用合理的職業(yè)提高審計效率判斷根據(jù)客戶自身獨特的事實和情況，集中針對風(fēng)優(yōu)化風(fēng)險評估程序險，更好地設(shè)計控制測試7二確定重要性水平和了解主體8二確定重要性水平和了解主體（一）確定重要性水平?較少關(guān)注計算方法，以強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷?提供綜合指引，而非既定的規(guī)則?對于上市公司，稅前利潤仍是推薦采用的基準(zhǔn)。?對于某些一般風(fēng)險約定項目允許提高重要性水平的百分比：-全資子公司且我們對母公司實施審計-所有的融資均

4、由母公司提供或擔(dān)保-母公司確認(rèn)沒有處置子公司的意圖9二確定重要性水平和了解主體（二）了解主體?了解主體及其環(huán)境的關(guān)鍵因素：外部因素內(nèi)部因素?影響主體的外部因素，包括行業(yè)問題、?影響主體的內(nèi)部因素，包括主體的性一般業(yè)務(wù)環(huán)境及適用的法律法規(guī)（包質(zhì)（即，所有權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方、經(jīng)營、括適用的財務(wù)報告框架）投資和融資活動、財務(wù)報告）、主體的業(yè)務(wù)目標(biāo)和策略及可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的經(jīng)營風(fēng)險。主體對會計政策的選擇和運(yùn)用對主體財務(wù)業(yè)績的衡量和復(fù)核?了解主體對會計政策的選擇和運(yùn)用，?在大多數(shù)業(yè)務(wù)中，管理層使用某些比包括考慮會計政

5、策是否適合主體的經(jīng)率、財務(wù)指標(biāo)或分析來監(jiān)督業(yè)務(wù)的有營活動，以及會計政策是否與適用的效運(yùn)作及整體控制。業(yè)績衡量會對主財務(wù)報告框架和相關(guān)行業(yè)采用的會計體造成壓力而這些壓力可能促使管理政策相符。層采取措施改善經(jīng)營業(yè)績或編制錯誤的財務(wù)報表。10二確定重要性水平和了解主體（二）了解主體?為了解主體應(yīng)該執(zhí)行的審計程序：o我們應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)。然而，風(fēng)險評估程序本身并不能為形成審計意見提供充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。o風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)包括：?詢問管理層以及主體內(nèi)部其他相關(guān)人

6、員?初步分析程序?觀察和檢查11二確定重要性水平和了解主體（二）了解主體?需要了解的程度：o我們運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解的程度。我們的主要考慮是已獲取的了解是否足以識別和評估重大錯報風(fēng)險從而為對已評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。?對審計項目的影響：o由于需要作出更多職業(yè)判斷，所以在約定項目的初始計劃階段需要合伙人和經(jīng)理的積極參與，以便就考慮“可能出錯的地方”識別風(fēng)險以及制定應(yīng)對措施向項目組提供指引。o這種以風(fēng)險為導(dǎo)向的方法增強(qiáng)了對各交易類型、賬戶余額、或披露事項的了解，它與分層方法中闡述的概念類似（例

7、如，各賬戶的概況和組成部分、貨幣和非貨幣特征——各賬戶的規(guī)模、類型、特定事項的數(shù)量）。12二確定重要性水平和了解主體（三）了解內(nèi)部控制?內(nèi)部控制的五項要素與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)主體的風(fēng)險控制活動評估程序?qū)顒拥谋O(jiān)控制環(huán)境督內(nèi)部控制五項要素13二確定重要性水平和了解主體與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)主體的風(fēng)險控制活動評估程序?qū)顒拥谋O(jiān)控制環(huán)境督控制環(huán)境內(nèi)部控制五項要素描述作為獲取上述了解的一部分，我們應(yīng)當(dāng)評價：q管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化。q控制環(huán)境要素的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他

8、要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且，這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。在了解與審計相關(guān)的控制時，我們應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行。因此，對于構(gòu)成控制環(huán)境要素的控制，且我們認(rèn)為其與審計相關(guān)，我們必須評價這些控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行。14二確定重要性水平和了解主體與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)主體的風(fēng)險控制活動評估程序?qū)顒拥谋O(jiān)主體的風(fēng)險評估