風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)-德勤.pdf

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1、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)方法德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)目錄一引言和概述二確定重要性水平和了解主體三確定重大交易類型、賬戶余額和披露事項(xiàng)四識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)五信息技術(shù)專家的參與六計(jì)劃針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施七與信息技術(shù)專家的跟進(jìn)會(huì)議2一引言和概述3一引言和概述以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法一個(gè)基于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法。集中關(guān)注存在較高風(fēng)險(xiǎn)從而更可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域?qū)⑹箤徲?jì)工作更高效和有效。據(jù)此，該審計(jì)方法要求我們識(shí)別和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。我們通過深入了解主體及其環(huán)境的過程來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2、，設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序來應(yīng)對(duì)此類已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于未識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，無需執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。**請(qǐng)注意，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與重大風(fēng)險(xiǎn)并不相同。4一引言和概述以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)主要步驟：就審計(jì)項(xiàng)目約定條款達(dá)成協(xié)議了解主體及環(huán)境，確定重大交易類確定重要性水識(shí)別和評(píng)估重包括主體的內(nèi)部型、賬戶余額和平大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制披露事項(xiàng)計(jì)劃針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施5一引言和概述以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)方法主要變更包括：采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法不再使用數(shù)學(xué)方法確定審計(jì)抽樣的樣本規(guī)模和范圍對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的修改增加職

3、業(yè)判斷和合伙人參與不再對(duì)主體計(jì)算機(jī)的使用進(jìn)行分類而是聘請(qǐng)信息技術(shù)專家6一引言和概述以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)：更多地運(yùn)用合理的職業(yè)提高審計(jì)效率判斷根據(jù)客戶自身獨(dú)特的事實(shí)和情況，集中針對(duì)風(fēng)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序險(xiǎn)，更好地設(shè)計(jì)控制測(cè)試7二確定重要性水平和了解主體8二確定重要性水平和了解主體（一）確定重要性水平?較少關(guān)注計(jì)算方法，以強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷?提供綜合指引，而非既定的規(guī)則?對(duì)于上市公司，稅前利潤(rùn)仍是推薦采用的基準(zhǔn)。?對(duì)于某些一般風(fēng)險(xiǎn)約定項(xiàng)目允許提高重要性水平的百分比：-全資子公司且我們對(duì)母公司實(shí)施審計(jì)-所有的融資均

4、由母公司提供或擔(dān)保-母公司確認(rèn)沒有處置子公司的意圖9二確定重要性水平和了解主體（二）了解主體?了解主體及其環(huán)境的關(guān)鍵因素：外部因素內(nèi)部因素?影響主體的外部因素，包括行業(yè)問題、?影響主體的內(nèi)部因素，包括主體的性一般業(yè)務(wù)環(huán)境及適用的法律法規(guī)（包質(zhì)（即，所有權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方、經(jīng)營(yíng)、括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架）投資和融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告）、主體的業(yè)務(wù)目標(biāo)和策略及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。主體對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用對(duì)主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和復(fù)核?了解主體對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，?在大多數(shù)業(yè)務(wù)中，管理層使用某些比包括考慮會(huì)計(jì)政

5、策是否適合主體的經(jīng)率、財(cái)務(wù)指標(biāo)或分析來監(jiān)督業(yè)務(wù)的有營(yíng)活動(dòng)，以及會(huì)計(jì)政策是否與適用的效運(yùn)作及整體控制。業(yè)績(jī)衡量會(huì)對(duì)主財(cái)務(wù)報(bào)告框架和相關(guān)行業(yè)采用的會(huì)計(jì)體造成壓力而這些壓力可能促使管理政策相符。層采取措施改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或編制錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表。10二確定重要性水平和了解主體（二）了解主體?為了解主體應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序：o我們應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。然而，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。o風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)包括：?詢問管理層以及主體內(nèi)部其他相關(guān)人

6、員?初步分析程序?觀察和檢查11二確定重要性水平和了解主體（二）了解主體?需要了解的程度：o我們運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解的程度。我們的主要考慮是已獲取的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從而為對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。?對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的影響：o由于需要作出更多職業(yè)判斷，所以在約定項(xiàng)目的初始計(jì)劃階段需要合伙人和經(jīng)理的積極參與，以便就考慮“可能出錯(cuò)的地方”識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及制定應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組提供指引。o這種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法增強(qiáng)了對(duì)各交易類型、賬戶余額、或披露事項(xiàng)的了解，它與分層方法中闡述的概念類似（例

7、如，各賬戶的概況和組成部分、貨幣和非貨幣特征——各賬戶的規(guī)模、類型、特定事項(xiàng)的數(shù)量）。12二確定重要性水平和了解主體（三）了解內(nèi)部控制?內(nèi)部控制的五項(xiàng)要素與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)評(píng)估程序?qū)顒?dòng)的監(jiān)控制環(huán)境督內(nèi)部控制五項(xiàng)要素13二確定重要性水平和了解主體與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)評(píng)估程序?qū)顒?dòng)的監(jiān)控制環(huán)境督控制環(huán)境內(nèi)部控制五項(xiàng)要素描述作為獲取上述了解的一部分，我們應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：q管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化。q控制環(huán)境要素的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他

8、要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且，這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。在了解與審計(jì)相關(guān)的控制時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行。因此，對(duì)于構(gòu)成控制環(huán)境要素的控制，且我們認(rèn)為其與審計(jì)相關(guān)，我們必須評(píng)價(jià)這些控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行。14二確定重要性水平和了解主體與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)主體的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)評(píng)估程序?qū)顒?dòng)的監(jiān)主體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估