財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別和應(yīng)對(duì)措施

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1、財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別和應(yīng)對(duì)措施　　摘要：近十年來(lái)無(wú)論是國(guó)外的安然、世通還是國(guó)內(nèi)的銀廣夏、藍(lán)田股份，嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象給我們敲響了警鐘。財(cái)務(wù)舞弊不僅損害了投資者的利益、挫傷了他們的投資信心與熱情，也將嚴(yán)重危害我國(guó)資本市場(chǎng)的健康可持續(xù)發(fā)展。本文通過(guò)全面分析財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，探究其產(chǎn)生的原因，最終總結(jié)出了財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法及有效的應(yīng)對(duì)措施。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；舞弊原因；識(shí)別方法；治理措施可以說(shuō)自會(huì)計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊就一直存在著。隨著資本市場(chǎng)的出現(xiàn)與發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)舞弊的規(guī)模與危害性與日俱增，例如云南綠大地2004年到2007年累計(jì)營(yíng)業(yè)

2、收入6.26億中有2.96億為虛增，僅2010年一季度就虛增固定資產(chǎn)5983.67萬(wàn)元等，其舞弊行為被披露后，四個(gè)交易日內(nèi)公司市值就蒸發(fā)12.2億元，造成80%的投資者損失慘重。層出不窮的財(cái)務(wù)舞弊案使得我們不得深思。6對(duì)于什么是財(cái)務(wù)舞弊，雖然各機(jī)構(gòu)由于側(cè)重不同對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義有所差別，但它們對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的本質(zhì)特征的觀點(diǎn)基本是一致的，即財(cái)務(wù)舞弊是有意的或故意行為。綜合現(xiàn)實(shí)中的財(cái)務(wù)舞弊案例我們可以對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義總結(jié)如下：財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)管理人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)人員的控制對(duì)企業(yè)對(duì)外批漏的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篡改數(shù)據(jù)、偽造虛假業(yè)務(wù)、隱

3、藏不利信息等粉飾以獲取個(gè)人利益或企業(yè)短期利益的違法違規(guī)行為。一、財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因（一）違法成本相對(duì)較低，法律法規(guī)不明確。證券法第177條規(guī)定：“發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，要承擔(dān)改正和罰款的行政責(zé)任，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員要承擔(dān)警告和3萬(wàn)以上和30萬(wàn)元以下罰款的行政責(zé)任”，從該規(guī)定不難看出，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成本已有上線，一旦違法所得高出成本，企業(yè)就會(huì)選擇財(cái)務(wù)舞弊。而且從現(xiàn)行的的會(huì)計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定看，行政法律責(zé)任規(guī)范較多，但在處罰程度、處罰標(biāo)準(zhǔn)、

4、處罰范圍等具體規(guī)范上沒(méi)有明確規(guī)定，給行政權(quán)的行使賦予了極大的濫用空間。（二）內(nèi)部控制、監(jiān)督制度不完善。企業(yè)雖然形式上設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于相關(guān)人員缺乏專業(yè)知識(shí)等原因使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)并未起到實(shí)質(zhì)的監(jiān)督職能。甚至有些企業(yè)監(jiān)事會(huì)直接成為董事會(huì)的傀儡，為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊大開(kāi)綠色大門。6（三）企業(yè)及管理人員為獲取更多利益。證券法規(guī)定，企業(yè)上市要滿足“最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)3000萬(wàn)元”等嚴(yán)苛的條件。然而企業(yè)一旦上市，將會(huì)在短期內(nèi)籌集到巨額的資金，不僅可以使企業(yè)有更好的發(fā)展，同時(shí)可以給企業(yè)高層帶來(lái)高額

5、的年終分紅。面對(duì)如此巨大的誘惑，很多企業(yè)為達(dá)到上市要求而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于已經(jīng)上市的企業(yè)，也可能為了在二級(jí)市場(chǎng)樹(shù)立良好的形象以獲得更多投資，或是避免停牌甚至摘牌的危險(xiǎn)，而利用一些手段提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至采取將虧損變?yōu)橛蓉?cái)務(wù)舞弊行為。在現(xiàn)代企業(yè)薪酬決定機(jī)制下，企業(yè)管理層的薪酬與業(yè)績(jī)直接掛鉤，而財(cái)務(wù)信息作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的直接依據(jù)，必然是管理層最為關(guān)心的部分。企業(yè)管理人員為獲得更高的薪酬很有可能會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。（四）降低納稅額。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的很重要的一個(gè)方面，也是國(guó)家行使其基本功能的保證。但稅款的繳

6、納對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是現(xiàn)金的流出，某種程度上影響了了企業(yè)的現(xiàn)金流量。而我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離程度相對(duì)較小，因此企業(yè)可能會(huì)為降低繳稅額而編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。二、財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別（一）頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷更換審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，隱含公司存在深層的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這種情況下很有可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。最典型的案例當(dāng)屬云南綠大地集團(tuán)，該集團(tuán)自上市，3年3次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，且每次都在年報(bào)披露前夕，事實(shí)證明該集團(tuán)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊。6（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)迅速或與現(xiàn)金流不一致對(duì)于一個(gè)成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)需求一般趨于穩(wěn)定，其主營(yíng)業(yè)

7、務(wù)收入也應(yīng)該是相對(duì)穩(wěn)定的。即使是新興產(chǎn)業(yè)其相對(duì)優(yōu)勢(shì)也不可能持續(xù)很久，會(huì)隨著競(jìng)爭(zhēng)逐漸靠近行業(yè)平均水平。如果一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入持續(xù)多年保持高速增長(zhǎng)，則其很有可能將投資收益等非主營(yíng)項(xiàng)目收益操縱成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。另一方面，一般企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流入量增長(zhǎng)是成正比的，一旦這兩者發(fā)生背離，則企業(yè)很有可能進(jìn)行了虛構(gòu)收入或是提前確認(rèn)收入等違規(guī)操作。（三）利潤(rùn)構(gòu)成不合理、缺乏現(xiàn)金流支持營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成企業(yè)主要利潤(rùn)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的有力保證，表明企業(yè)具有一定的核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而大部分造假企業(yè)缺乏相應(yīng)的的競(jìng)爭(zhēng)力，盈利能力較弱，持續(xù)經(jīng)營(yíng)堪憂。

8、因此可操作性高，效果顯著的一次性利得來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方式成為造假企業(yè)的首選。所以一旦企業(yè)利潤(rùn)中一次性利得所占比例較高時(shí)，就應(yīng)引起我們的注意。對(duì)于沒(méi)有現(xiàn)金流支持的利潤(rùn)質(zhì)量也是很低的，因?yàn)楹苡锌赡芷髽I(yè)虛構(gòu)交易，虛增收入，這種造假只會(huì)增加利潤(rùn)，但一般不會(huì)帶來(lái)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金流。所以如果企業(yè)利潤(rùn)很高，但相應(yīng)的現(xiàn)金流卻很低甚至為負(fù)，說(shuō)明企業(yè)很有可能存在財(cái)務(wù)舞弊行為。三、如何有