中級內容串講

《中級內容串講》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在行業(yè)資料-天天文庫。

ー、關鍵知識點解析（一）《總論》關鍵考點1.可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用。2.收入與利得的區(qū)分界定舉例利得影響損益的利得,即“營業(yè)外收入”①處置固定資產形成收益;②處置無形資產所有權形成的收益;③罰款收入等直接計入所有者權益的利得①可供出售金融資產增值；②權益法下被投資方其他權益變動造成的投資價值增值；③自用房產、存貨轉為公允模式的投資性房地產形成的增值;④持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的增值續(xù)表界定舉例收入納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟利潤流入①主營業(yè)務收入;②其他業(yè)務收入;③投資收益;

1④公允價值變動收益;⑤財務收益3.損失與費用的區(qū)分界定舉例損失影響損益的損失,即“營業(yè)外支出”①處置固定資產形成損失;②處置無形資產所有權形成的損失;③罰沒支出等直接計入所有者權益的損失①可供出售金融資產暫時減值；②權益法下被投資方其他權益變動造成的投資價值減值;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的減值續(xù)表界定舉例費用納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟利益的流出①主營業(yè)務成本;②其他業(yè)務成本;③營業(yè)稅金及附加；④管理費用；⑤財務費用；⑥銷售費用;

2⑦資產減值損失;⑧公允價值變動損失;⑨投資損失4.會計要素計量屬性的確認屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本ロJ變現(xiàn)凈值①存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的ー種選擇。②資產減值準則所規(guī)范的資產在認定其可收回價值時,公允價值減去處置費用后的凈額是備選口徑之ー續(xù)表計量屬性適用范圍現(xiàn)值①當固定資產以分期付款方式取得時,其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；②當無形資產以分期付款方式取得時,其入賬成本

3選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑;③以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入,以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑;④棄置費在計入固定資產成本時采取現(xiàn)值口徑;⑤資產減值準則所規(guī)范的資產在認定其可收回價值時,未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；⑥融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之ー續(xù)表il量屬性適用范圍公允價值①交易性金融資產的期末計量口徑選擇;②投資性房地產的后續(xù)計量口徑選擇之一；③可供出售金融資產的期末計量口徑選擇；④融資租入固定資產入賬口徑選擇之一；⑤交易性金融負債的期末計量口徑選擇（二）《存貨》關鍵考點1.存貨入賬成本的推算,主要測試購入方式、非貨幣性資產交換方式、債務重組方式和委托加工方式。方式成本構成因素購買價+進ロ關稅+運費+裝卸費+保險費

4入方式注:倉儲費（存貨轉運環(huán)節(jié)的倉儲費應計入存貨成本,另外,生產過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當期損益。委托加ェ方式委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費+（如果收回后直接出售或收回后用于非應稅消費品的再加工而后再出售的,受托方代收代繳的消費稅應計入成本;如果收回后用于應稅消費品的再加丄而后再出售的,則計入“應交稅費ーー應交消費稅”的借方,不列入委托加工物資的成本）續(xù)表カ式成本構成因素非貨幣性資產交換カ式公允價值皿模式換出資產的公允價值+銷項稅+支付的補價（或-收到的補價）ー換入存貨的進項稅額賬面價值il里模式換出資產的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或-收到的補價）ー換入存貨的進項稅額債務重組方式換入資產的公允價值

5盤盈重置成本自行生產方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益（自然災害類損失列支于“營業(yè)外支出”,管理不善所致的損失列支于“管理費用”）,不得計入存貨成本2.存貨的期末計價①可變現(xiàn)凈值的計算完工待售品預計售價ー預計銷售稅金ー預計銷售費用其中:合同訂貨部分按合同價作預計售價,非合同訂貨部分按市價作預計售價,二者共存時分開測算用于生產的原材料終端品的預計售價ー終端品的預計銷售稅金ー終端品的預計銷售費用ー追加成本其中:合同訂貨部分按合同價作預計售價,非合同訂貨部分按市價作預計售價,二者共存時分開測算用于出售的原材料預計售價ー預計銷售稅金ー預計銷售費用②存貨減值的跡象需考慮計提存貨跌價準1.市價持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的希望;

6備的情況2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;3.企業(yè)因產品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應新產品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形全額提取減值準備的情形L已霉爛變質的存貨；2.已過期且無轉讓價值的存貨；3.生產中已不再需要,并且已無使用價值和轉讓價值的存貨;4,其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨③存貨跌價準備需同步同比例結轉2.現(xiàn)金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的對比處理盤盈現(xiàn)金貸:其他應付款營業(yè)外收入借:其他應收款管理費用

7存貨貸:管理費用①借:管理費用其他應收款營業(yè)外支出②只有管理不善所致的盤虧,進項稅オ不予抵扣。固定資產貸:以前年度損益調整借:其他應收款營業(yè)外支出（三）《固定資產》關鍵考點1.固定資產入賬成本的確認方式入賬成本的構成因素購入方式買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+增值稅（購入生產經(jīng)營用動產設備對應的進項稅允許抵扣）+專業(yè)人員服務費（員エ培訓費列入當期損益,不得計入固定資產成本）其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關鍵考點:①買價匹配的增值稅是否計入成本;②運費的增值稅是否計入成本;③安裝設備時挪用的生產用原材料的進項稅能否抵

8扣;④領用產品用于安裝設備時是否作視同銷售手寫板圖示0102-01生產設備領用產品安裝信:在建工程90貸:庫存商品80應交稅費-應交消費稅10豐生產設備領用產品安裝信:荏建工程90*17=107貸:庫存商品80應交稅費-應交消費稅10應交稅費-應交增值稅（捐項稅額）17續(xù)表方式入賬成本的構成因素ー攬子購入多項固定資產的分拆標準固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、購入方式每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現(xiàn)值計算（長期應付款的列報）；非貨幣性資產交換方式換入分為公允價值計量模式和賬面價值計量模式債務重組按公允價值入賬方式換入自營工程①工程物資的增值稅能否抵扣カ式②挪用生產用原材料的進項稅能否抵扣

9③挪用產品時是否作視同銷售④工程報廢損失的歸屬方向⑤竣工決算日與達到預定可使用狀態(tài)日的關系⑥試車凈收支的歸屬續(xù)表方式入賬成本的構成因素盤盈方按前期重大差錯處理,以重置成本為入賬口徑。式棄置費折現(xiàn)入成本,通過“預計負債”核算高危行業(yè)的安全生產費用通過“專項儲備”計提入生產成本;安全生產費用發(fā)生時直接沖減“專項儲備”,如形成安全設施,則完工時一次提足折舊沖減“專項儲備”，“專項儲備”列示于報表的“減:庫存股”和“盈余公積”項之間。融資租最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產公入固定允價值的孰低口徑+初始直接費用資產2.固定資產后續(xù)計量①加速折舊法下年折舊額的計算;②固定資產減值計提額及后續(xù)折舊額的計算;③固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產

10生的指標修正屬于會計估計變更;④固定資產改擴建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算;⑤固定資產改良和修理的會計處理對比;⑥固定資產出售時損益額的計算,尤其是生產用動產類固定資產出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。⑦持有待售固定資產的會計處理。手寫l板圖示0102-02最新賬面價值15傘賬面4,千ムマい折余價63賬面價值7可收回價15可收回價4提減值48又貶3手寫板圖示0102-03-2024（賬面價值）80—>?30030（原價）拆下舊部件（四）《投資性房地產》關鍵考點1.投資性房地產的界定①對于空置建筑物,只要管理當局作出正式書面決議,打算租出,則決議當日即定義為投資性房地產;②對于在建房產,只要管理當局作出正式書面決議,擬在房產完工后出租使用,則決議當日即定義為投資性房地產。2.投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處

11理原則①不折舊、不攤銷、不提減值;②期末公允價值的變動部分計入“公允價值變動損益”，在房產處置時轉入“其他業(yè)務成本”；1.投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算；伽蹶微聲蹦死防価.螂髀馳E*,幾鹹懾的龍㈱噴鱒訳酬!」去!MJ飜牆後,麹!開強ベTJ2.公允價值計價的投資性房地產轉化為自用房地產或存貨時的會計處理原則,以及自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時的會計處理原則;3.投資性房地產在處置時的損益額的計算。（1）成本計量模式下投資性房地產處置時損益的計算①借:銀行存款

12貸:其他業(yè)務收入②借:其他業(yè)務成本投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸:投資性房地產③借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費應交營業(yè)稅(2)公允價值計價模式下投資性房地產處置時損益的計算①借:銀行存款貸：其他業(yè)務收入②借:其他業(yè)務成本貸：投資性房地產③借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅④借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本⑤借：資本公積貸：其他業(yè)務成本(五)《長期股權投資》關鍵考點1.長期股權投資的初始計量

13①控股合并形成的長期股權投資的初始計量

14合并日無明確認定標準款項結清日或法律手續(xù)辦妥日為購買日長期股權投資初始成本二合并日被投資方賬面所有者權益X持股比例;長期股權投資初始成本=現(xiàn)【注】被投資方的賬面價值金、非現(xiàn)金和代償負債等合需在如下前提下認定:并對價方式的公允口徑;同一控制非同一控制a,被投資方的會計政策、會計期間調整為投資方標準;續(xù)表同一控制非同一控制b,站在最終控制方角度認定被投資方的賬面價值;c.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權長期股權投資初投資,如果子公司按照改制時確定的資始成本=現(xiàn)金、非產、負債經(jīng)評估確認的價值調整資產、現(xiàn)金和代償負債負債賬面價值的,合并方應當按照取得等合并對價方式子公司經(jīng)評估確認的凈資產的份額作為的公允口徑;長期股權投資的初始投資成本。d.如果被投資方需編制合并報表,則此

15賬面價值是站在合并報表角度認定。手寫板圖示0103-01商譽360f450’初始成本100008年初甲買乙80%,公允可辨リ800、賬面可辨ス70008年乙浄利110公允100賬面08年末甲ス為乙:(800+450+110)續(xù)表同一控制非同一控制以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負債方式為合并對價合并對價的賬面口徑加上價內、價外稅大于長期股權投資初始成本的差額,先沖“資本公積ー股本溢價”,再沖留存收益。如果小于則貸記“資本公積一股本溢價”；確認非現(xiàn)金資產的轉讓損益;不認定非現(xiàn)金資產轉讓損益;以換股合并カ式為合并對價長期股權投資初始成本大于股本時,貸記“資本公積一股本溢價”；小于時,就先沖“資本公積ー股本溢價”,再沖留存收益。按公允發(fā)行價認定“資本公積ー股本溢價”續(xù)表

16同一控制非同一控制合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及相關管理費用計入“管理費用”股票發(fā)行費用a.沖“資本公積股本溢價”；b.沖留存收益。債券發(fā)行費用借記“應付債券ーー利息調整”,即追加折價或沖減溢價。②非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資的初始計量買股票方式買價一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利+交易費用股份制有限責任公司以定向增發(fā)股份方式換入長期股權投資等同于非同一控制下的換股合并有限責任公司接受業(yè)主以長期股權投資方式注資以非現(xiàn)金方式換入長期股權投資非貨幣性資產交換原則處理債務重組方式換入長期股權投資以公允價值口徑入賬2.長期股權投資的后續(xù)計量

17①成本法與權益法適用范圍的確認②成本法下收到現(xiàn)金股利時的會計處理母公司的長期股權投資（控制）、達不到重大影響的長期股權投資成本法權益對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）法的投資③權益法下的會計處理初始投資時初始投資成本于投資當日被投資方可辨認凈資產公允價值的對應份額11—j-,，、ッーソ/—-l屬ナ冏詈,尢需作賬。小于差額列入“營業(yè)外收入”續(xù)表被投資方凈利潤需調整為公允口徑再認定投資收益被投資方F?損時的沖抵順序:被投資方盈虧時a.長期股權投資賬面價值（=長期股權投資ー長期股權投資減值準備）；b.長期應收款;C.如有連帶責任時,貸記“預計負債”d,如無連帶責任時,備查簿登記未入賬虧損。被投資方盈余時,反調以上順序

18順銷形成的未實現(xiàn)內部交易收益逆銷形成的未實現(xiàn)內部交易收益手寫板圖示0103-02固、無賬面少計100萬〃。年△少10萬/年‘賣80%存貨少100萬?、留20%手寫板圖示0103-03長期股權投資一成本300300長期股權投資一損益調整30330300長期股權投資:賬面余額30-20=10長期股權投資減值準備:賬面余額10長期股權投資賬面價值:2〇ー20=0續(xù)表投資收益二（被投資方凈利潤一未實現(xiàn)內部交易收益+未實現(xiàn)內部交易收益的本期實現(xiàn)部分）X持股比例;被投資方盈虧時如果投資方需編制合并報表,則抵銷分錄如下:借:營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益順流交易調整借:長期股權投資貸:存貨逆流交易調整資產

19損益續(xù)表被投資方分紅時借:應收股利貸:長期股權投資ーー投資成本損益調整被投資方其他所有者權益變動時借:長期股權投資ーー其他權益變動貸:資本公積ーー其他資本公積④長期股權投資減值的會計處理借:資產減值損失貸:長期股權投資減值準備該減值不得恢復。⑤長期股權投資的成本法轉權益法增資造成的減資造成的初始投資時的追溯①如為商譽,無需追溯;②如為負商譽,則追溯如下:借:長期劇燉贊倍.瀟華?うヰ日!篇片-f緬網(wǎng)｝38渕海畋時負兩番藝業(yè)タ做人W追溯當年的負商譽

20續(xù)表續(xù)表續(xù)表增資造成的減資造成的針對“無明確原因的被投資方可辨認凈資產公允價值的變動”的追溯借:長期股權投資貸:資本公積無此項處理⑥權益法轉成本法的會計處理無需追溯。⑦長期股權投資處置的會計處理權益法下需將對應于“長期股權投資ーー其他權益變動”的“資本公積ーー其他資本公積”轉入“投資收益”。（六）《無形資產》關鍵考點1.無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現(xiàn)值的計算;2.非貨幣性資產交換及債務重組方式下無形資產入賬成本的計算;

211.土地使用權的會計處理原則:①地皮單列“無形資產ーー土地使用權”,地上建筑物單列“固定資產”；②如實在無法分清則統(tǒng)ー稱為“固定資產”；③房地產開發(fā)商所購地皮用于開發(fā)房產的,統(tǒng)ー計入“開發(fā)產品”。2.無形資產研究開發(fā)費用的會計處理原則な「禮器ー黑體.9［察資.嚏雑懿が卻即3.開發(fā)階段有關支出資本化條件的確認;4.無形資產使用壽命的確認原則①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;②如續(xù)注成本小則并入整個攤銷期攤銷,如成本大則單列無形資產核算;③無期限的無形資產不攤銷,但需定期檢測是否減值。5.無形資產減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算；6.無形資產出售時損益額的計算。（七）《非貨幣性資產交換》關鍵考點1.有補價的非貨幣性資產交換的界定收補方的界定標準;

22補價+換出資產公允價值＜25%支付補價方的界定標準:補價+（換出資產的公允價值+支付的補價）＜25%【注】此補價應是不含增值稅的,如果無法分清的,也可按含增值稅的補價計算。1.換入非貨幣性資產的入賬成本計算公允價入賬成本二換出資產的公允價值+銷項稅+支付的值模式補價（或ー收到的補價）ー換入資產的進項稅賬面價入賬成本=換出資產的賬面價值+銷項稅+支付的值模式補價（或ー收到的補價）ー換入資產的進項稅注:換出資產的價內稅列當期損益。備注：此補價是含增值稅的補價1.公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算2.多項非貨幣性資產交換的會計處理原則公允價值模以換入多項資產的公允價值所占比例來分賬面價值模以換入多項資產的賬面價值所占比例來分（A）《資產減值》關鍵考點1.資產減值準則規(guī)范的資產及不納入資產減值準則規(guī)范的資產減值處理

23《資產減值》準則規(guī)范的資產①重大影響或以上的長期股權投資;②固定資產;③生產性生物資④油氣資產（探明礦區(qū)權益、井及相關設施）；⑤成本模式計量的投資性房地產;⑥無形資產;⑦商譽。減值后不得恢復不納入《資產減值》準則規(guī)范的資產①存貨②應收款項③持有至到期投資④可供出售金融資⑤達不到重大影響的長期股權投資前四個減值后可以恢復,但可供出售金融資產如為權益性投資,其減值恢復時貸記“資本公積”。1.定期測試減值的三項資產①因企業(yè)合并形成的商譽;2使用壽命不確定的無形資產;

24③尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產。3.可收回價值的確認①資產的可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。②預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素a,以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量;不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。b.預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量;c.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致;d.涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。③外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計a.以結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量,并按其適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值；b,將此現(xiàn)值按計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；c.在此基礎上,比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值,以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。4.固定資產、無形資產減值計提及折舊、攤銷的會計處理;5.資產組減值的會計處理;

254.總部資產減值及商譽減值的會計處理。（九）《金融資產》關鍵考點1.交易性金融資產①入賬成本=買價一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或一到期未收的利息）；②處置時的投資收益;凈售價ー初始成本；③處置時的損益影響=凈售價-處置時的賬面余額；④累計投資收益;交易費用+持有期間的分紅和到期利息、+處置時的投資收益2.持有至到期投資①入賬成本ニ買價一到期未收利息+交易費用；②每期投資收益二期初攤余成本X實際利率；③可收回價值二未來現(xiàn)金流量按當初內含報酬率折現(xiàn)認定;④減值后投資收益二新本金X舊利率;⑤重分類為可供出售金融資產時價值差額歸入“資本公積”,處置時轉入“投資收益”；手寫板圖示0103-04借:銀行存款10貸:交易性金融資產7投資收益37，惜:公允價值變動損益1ヽヾ貸:投資收益3.可供出售金融資產①可供出售金融資產的入賬成本

26買價一已宣告未發(fā)放的紅利+交易費用買價一到期未收利息+交易費用持有至到期投資長期股權投資②債券類投資的可供出售金融資產后續(xù)利息收益=期初攤余成本X實際利率,與期末公允價值調整無關系;③權益性投資的可供出售金融資產持有期被投資方宣告分紅時認定投資收益,類似于長期股權投資的成本法;手寫板圖示0103-05攤余成本公允價08年末8<>909年末!116④可供出售金融資產的減值認定先暫時減損再正式損失的情況下:借:資產減值損失貸:資本公積可供出售金融資產ーー減值準備先暫時增值再正式損失的情況:借:資本公積資產減值損失貸：可供出售金融資產ーー減值準備⑤可供出售金融資產投資對象是外幣項目如為外幣非貨幣性項目,則其公允價值變動和匯率波動均

27入“資本公積”;如為外幣貨幣性項目,則公允價值變動入“資本公積”,匯率波動入“財務費用”。⑥可供出售金融資產處置時,持有期間的“資本公積”轉入“投資收益”。手寫板圖示0103-06①沅>②5元④2.5元A/③1元（貶）（十）《股份支付》關鍵考點L權益工具結算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權時“資本公積ーー股本溢價”的推算;2.現(xiàn)金結算的股份支付每期管理費用的計提、應付職エ薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。3.回購股份進行職工期權激勵的會計處理①回購股份時借:庫存股貸:銀行存款②等待期內每個資產負債表日借:管理費用貸:資本公積ーー其他資本公積③職エ行權時借:銀行存款（職エ按承諾的價位交付的款項）資本公積ーー其他資本公積（等待期內累計的資本公積）

28貸:庫存股資本公積ーー股本溢價（倒擠差額）2.企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理①接受服務企業(yè)與結算企業(yè)不是同一企業(yè)結算企業(yè)以其本身權益工具結算的,應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理;結算企業(yè)接受服務企業(yè)抵消分錄合并報表角度借：長期股權投資貸：資本公積借：管理費用貸:資本公積借：資本公積貸：長期股權投資借:管理費用貸:資本公積

29結算企業(yè)不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業(yè)的權益工具結算的,應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。結算企業(yè)接受服務企業(yè)抵消分錄合并報表角度借:長期股權投資貸:應付職エ薪酬借:管理費用貸：資本公積借:資本公積貸:長期股權投資借：管理費用貸:應付職エ薪酬2.結算企業(yè)與接受服務企業(yè)是同一企業(yè)結算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結算的股份支付處理借:管理費用貸:應付職エ薪酬（十一）《長期負債及借款費用》關鍵考點1.負債部分的常見客觀題關鍵考點（1）負債部分的客觀題選材①應付債券發(fā)行價與實際利率的關系條件當實際利率大于票面利率時當實際利率小于票面利率時當實際利率等于票面利率時發(fā)行價格折價溢價平價

30②應付債券發(fā)行費用的會計處理;③應付債券利息費用、攤余成本的計算及規(guī)律分次付息到期還本1貝分折價每期的實際利息費用大于票面利息,其差額會追加債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈上升態(tài)勢。溢價每期的實際利息費用小于票面利息,其差額會沖減債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈下降態(tài)勢。到期一次還本付息1貝芬每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢。④可轉換公司債券負債與權益的劃分及發(fā)行費用在負債成份與權益成份之間的分拆方法;⑤轉股前利息費用的推算以及轉股時資本公積的計算。2.借款費用部分關鍵考點①各項借款費用資本化條件的界定;②開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則;③專門借款利息費用資本化的計算;④一般借款利息費用資本化的計算;⑤既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算。

312.租賃部分關鍵考點①融資租賃的確認原則;②經(jīng)營租賃時租賃雙方損益的計算方法;③融資租賃下承租方租入固定資產入賬成本;最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產公允價值的孰低口徑+初始直接費用;④融資租賃下承租方未確認融資費用分攤率的選擇固定資產入賬成本以最低租賃付款的折現(xiàn)值為基礎確定的折現(xiàn)率為“未確認融資費用”的分攤利率固定資產入賬成本以租賃開始日租賃資產公允價值為基礎確定的折現(xiàn)率r應滿足如下公式:租賃開始日租賃資產公允價值=租金XP/A(r,n)+承租方(或與之相關的第二方)擔保余值XP/F(r,n)⑤融資租入固定資產折舊期和應提足折舊額的判定折舊期應提足折舊額如果租期屆滿租期與尚固定資產原價ー承租方(或與時要返還設備可使用期之相關的第三方)擔保余值+較短期清理費用如果租期屆滿時承租方買下該設備尚可使用期固定資產原價ー預計殘值收入+清理費用

32（十二）《債務重組》關鍵考點1.非現(xiàn)金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現(xiàn)金資產轉讓損益的計算,以單項選擇題為測試方式。2.非現(xiàn)金資產抵債方式下債權人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產入賬成本的計算,以單項選擇題為測試方式。3.債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算。4.修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組損失及新的應收賬款的計算。（十三）《或有事項》關鍵考點1.或有事項的確認條件;2.預計負債金額的確認及費用的歸屬方向;3.或有負債及或有資產的披露原則;4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理；5.企業(yè)重組義務。（十四）《收入》關鍵考點

331.收入確認條件商品銷售收入①主要風險報酬轉移②主要控制權轉移③收款有把握④收入可靠計量⑤成本可靠計量提供勞務收入當年開エ當年完工完成合同法,與商品銷售收入確認方法相同跨年度勞務同時滿足如下條件采用完工百分比法:①收入可靠計量②收款有把握③完工程度円靠計量④成本可靠計量讓渡資產使用權收入①收入可靠計量②收款有把握建造合同收入與跨年度勞務收入相同2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計處理現(xiàn)金折扣不影響收入不影響增值稅發(fā)生時列“財務費用”商業(yè)折折后列收折后計稅無賬務處理

34扣入3.銷貨折讓及銷售退回的會計處理銷售折讓①發(fā)生時沖減當月的銷售收入及銷項稅;②年報的銷售收入在資產負債表日后期間折讓,則按資產負債表日后調整事項處理。銷售退回發(fā)出商品未確認收入即退的借:庫存商品貸:發(fā)出商品一般銷售退回沖減退貨當月的收入及成本,有現(xiàn)金折扣的一并反沖。附退貨條件的商品銷售有退貨概率的發(fā)出商品時只確認預計不會退貨部分的收入和成本;退貨期滿時根據(jù)實際退貨數(shù)量進行修正。銷售退回附退貨條件的商品銷售無退貨概率的發(fā)貨時作移庫處理（發(fā)出商品），退貨期滿時再確認未退部分的收入和成本。年報的銷售在資產負債表日后期間退貨按資產負債表日后調整事項處理4.特殊商品銷售收入的會計處理

35①代銷方式方式委托方確認收入的時間受托方有無疋價權受托方確認收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認收入有在賣出商品時即可確認收入視為自有商品的銷售,以價差方式賺取收益收到手續(xù)費無在有權收取手續(xù)費時確認收入以手續(xù)費方式認定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理。②預收款方式的收入確認時間ー發(fā)貨時確認收入③分期收款銷售商品收入時間發(fā)出商品時收入金額現(xiàn)銷價或協(xié)議收款額的折現(xiàn)每期利息收益長期應收款的期初現(xiàn)值X實際利率長期應收款的“長期應收款”-“未實現(xiàn)融資收益”

36列報稅務口徑的收入時間及金額以約定結款點為收入實現(xiàn)點,以約定結款額為收入額,并據(jù)此計算增值稅額。④售后回購方式⑤以舊換新方式ーー不得以舊商品的回購價沖減新商品的銷售收入界定標準本質價差歸屬提前約定回購價商品抵押借款財務費用5.跨年度勞務收入和成本的計算以及無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認方法及賬務處理完工百分比法下收入成本的計算當年確認的收入=勞務總收入X本年末止勞務的完成程度ー以前年度已確認的收入當年確認的成本=勞務總成本X本年末止勞務的完成程度ー以前年度已確認的成本無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認;②按實耗的勞務成本作支出確認;③二者差作當期損失認定。6.同時銷售商品和提供勞務時收入的確認原則ーー能分則

37分,不能分的按商品銷售收入處理;7.特殊勞務收入的確認條件對比;安裝費收入如果安裝費與商品銷售分開的,則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入;如果安裝費是銷售商品收入的一部分,則應與所銷售的商品同時確認收入。宣傳媒介的傭金收入應在廣告公諸于眾時確認收入,而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。訂制軟件收入應在資產負債表日按完工百分比法確認收入。包括在商品售價內的服務費收入對于商品的售價內包括可區(qū)分的在售后ー定期間的服務費,企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時,按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入,服務費遞延至提供勞務的期間確認為收入。藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費在相關活動發(fā)生時確認為收入。申請入會費和會員費收應按提供服務的性質為依據(jù),一次性的,應在收到款項時確認收入；分期服務的,在收

38入到款項時,計入“遞延收益”,提取服務時分期確認收入。特許權費收入提供后續(xù)服務的應在提供服務時分期確認收入,提供設備和有形資產的應在資產所有權轉移時確認收入。續(xù)表定期收費應在合同約定收款日確認收入。授予客戶獎勵積分的會計處理原則①在銷售商品或提供勞務的同時,將取得的貨款或應收款項在本次實現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配,獎勵積分的公允價值確認為遞延收益,其余部分作當期收入;②客戶兌換獎勵積分時,授予企業(yè)應將遞延收益按兌換份額轉為收入。8.不列入合同成本的費用確認①與合同有關的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。②下列各項費用,不計入合同成本,而是作為期間費用直接計入當期損益:A,企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用;9.船舶等制造企業(yè)的銷售費用;

39c,企業(yè)因籌集生產經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務費用;D,因訂立合同而發(fā)生的有關費用。8建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標的計算以及由此產生的報表項目的影響;收入、成本及毛利的計算①當期確認合同收入=（合同總收入X完エ進度）ー以前期間累計已確認的收入；②當期確認的合同費用=合同預計總成本X完工進度ー以前期間累計已確認的合同費用；③當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入ー當期確認的合同費用。④最后一年的合同收入=總收入ー以前年度確認過的收入;⑤最后一年的合同費用=總成本一以前年度累計已確認的成本；⑥最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入ー最后一年的合同費用無法可靠估計相關要素時同跨年度勞務收入（十五）政府補助關鍵考點

401.與資產相關的政府補助的會計處理;2.與收益相關的政府補助的會計處理。（十六）《所得稅》關鍵考點1.有關資產的暫時性差異固定資產折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異溺資產攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產造成差異無形資產研發(fā)支出在稅務上允許稅前加計扣除50%的處理研究費用永久性差異開發(fā)費用費用化部分永久性差異資本化部分形成可抵扣差異,但按永久性差異處理。續(xù)表投資性房地產成本模式參照固定資產和無形資產的會計處理

41公允模式稅務上按固定資產正常提折舊,會計上以公允口徑進行期末計價,不提折舊和減值,由此形成的差異屬于暫時性差異,但性質不確定。存貨、應收款項減值提取形成可抵扣暫時性差異交易性金融資稅務上按成本口徑計量,會計上以公允價值口徑計量,由此形成性質不確定的暫時性差異?？晒┏鍪劢鹑谫Y產稅務上按成本口徑計量,會計上以公允價值口徑計量,由此形成性質不確定的暫時性差異,但此暫時性差異不調整“所得稅費用”,而是調整“資本公積”。長期股權投資只有減值提取作可抵扣暫時性差異,其余差異均視為永久性差異處理。持有至到期投資減值提取形成可抵扣差異2.有關負債的暫時性差異預計負債產品質量保證金、違約金形成的可抵扣暫時性差異

42罰款、擔保義務形成的永久性差異預收賬款稅務上與會計上均以發(fā)出商品為收入確認點無差異稅務上將預收定金視為收入實現(xiàn)時可抵扣暫時性差異3,不形成資產或負債也匹配暫時性差異的情況①超標廣告費用匹配可抵扣暫時性差異;②5年內的虧損匹配可抵扣暫時性差異。4.特殊資產匹配的暫時性差異①商譽只有在減值提取時作可抵扣暫時性差異認定,其余差異既不作永久性差異也不作暫時性差異認定;②與資產相關的政府補助,稅法認定在收到資產當期確認“營業(yè)外收入”計入當年應稅所得,而會計則攤入各服務期認定,由此形成可抵扣暫時性差異。5.常見永久性差異會計認定為收入稅務不認定國債利息收入、成本法下分紅收益等稅務認定為支出會計上不認定研發(fā)費用的追扣會計認定為支出稅務上不認定①酬支出②擔保支出

43③超標招待費用④超標利息負擔⑤超標的公益性捐贈支出⑥非公益性捐贈支出稅務認定為收入會計上不認定視同銷售中會計上不作收入稅務上按收入處理的情況6.資產負債表計算原理凈利潤J會計認定為支出稅務上不認定卜永h」葉若導稅務認定為收入會計上不認定水人1土在開會計認定為收入稅務上不認定會計認定為支出稅務上不認定可抵扣暫時新增可抵扣差卜異資產賬面價值小于計稅基礎可抵扣差異性差異轉回可抵扣差異大于應納稅差異應納稅暫時新增應納稅暫時性差異負債大于可抵扣差異性差異轉回應納稅暫■時性差異小于應納稅差異續(xù)表

44應稅所得應交所得稅=應稅所得x25%遞延所得稅資新增可抵借扣差異X?率遞延所得稅收ヽ，-稅率修改時:期末暫時性差異余額X新稅率一期初暫時性差異X舊稅率;本期遞延所得稅資產（負債）的發(fā)生額轉回可抵貸扣差異X觸率遞延所得稅費用遞延所得稅負債新增應納貸稅差異X根率遞延所得稅費用M回應納借稅差異X收率遞延所得稅收益所得稅費用（十七）《外幣業(yè)務》關鍵考點1.記賬本位幣的選擇

45企業(yè)選定記賬本位幣,應當考慮的因素①該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;②該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;③融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,應當考慮的因素①境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性ーー沒有自主性則選擇與境內企業(yè)相同的記賬本位幣,有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；②境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重ーー占較大比重的,選擇與境內企業(yè)相同的記賬本位幣,不占較大比重的則選擇不冋的貨幣作為記賬本位幣；③境外經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回——直接影響且可隨時匯回的應選擇與境內企業(yè)相同的記賬本位幣,否則則選擇不同的記賬本位幣;

46④境外經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務ーー不足以償還的,應選擇與境內企業(yè)相同的記賬本位幣,反之,應選擇其他貨幣。2.特殊外幣業(yè)務的會計處理①外幣兌換時財務費用的計算;②接受外幣資本注資時只能采用投資當日的市場匯率折算;3.期末外幣賬戶的匯兌損益歸屬①資本化②籌建期計入“管理費用”③正常經(jīng)營期計入“財務費用”4.外幣非貨幣性項目期末匯率調整的處理①存貨可變現(xiàn)凈值的計算中采用的預計售價如為外幣表達,則需根據(jù)期末現(xiàn)行匯率折算為記賬本位幣認定;②交易性金融資產的投資對象如為外幣標價,則期末依據(jù)最新市價匹配當日市場匯率認定其記賬本位幣價值,并以此推定其公允價值變動損益;③可供出售金融資產外幣非貨幣性項目期末外幣標價義現(xiàn)行匯率ー調整前的賬面余額="資本公積”調整額外幣貨幣（期末外幣標價ー上期末外幣標價）X現(xiàn)行匯

47性項目率="資本公積”調整額上期末外幣標價X（期末現(xiàn)行匯率ー上期末現(xiàn)行匯率）=“財務費用”調整額5.外幣報表折算匯率的選擇資產負債表資產、負債期末現(xiàn)行匯率實收資本、資本公積歷史匯率盈余公積若干匯率匹配（發(fā)生當年的平均匯率）未分配利潤所有者權益變動表軋平數(shù)利潤表收入、支出一般用平均匯率,也可用交易當日的匯率。6.企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下,企業(yè)在編制合并報表時,對于境外經(jīng)營財務報表的折算差額,歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示,屬于子公司少數(shù)股東應分擔的部分應并入“少數(shù)股東權益”項目列示。7.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額,自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額,轉入處置當期損益。（十八）《會計政策變更》關鍵考點

481.會計政策變更與會計估計變更的界定;2.追溯調整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算;3.會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露。（十九）《資產負債表日后事項》關鍵考點1.調整事項與非調整事項的辨認；2.調整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算。（二十）《財務報表》關鍵考點1.合并范圍的確認2,合并報表的前期準備工作①母公司的長期股權投資成本法轉權益法追溯ー:初始投資的追溯如為商譽,無需追溯;如為負商譽,則追溯如下:借:長期股權投資貸：未分配利潤（如追當年的,則貸“營業(yè)外收入”）追溯二:被投資方分紅的追溯借:投資收益（當年分紅的追溯）未分配利潤（以前年度分紅的追溯）

49貸：長期股權投資追溯三:被投資方盈虧的追溯借:長期股權投資貸:投資收益（當年盈余的追溯）未分配利潤（以前年度盈余的追溯）如為虧損,則反之。如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的凈利潤為調整依據(jù);如果母、子公司之間存在未實現(xiàn)的內部交易損益,需抵消逆銷形成的未實現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認定投資收益;追溯四:被投資方其他所有者權益變動的影響借:長期股權投資貸:資本公積或反之。②統(tǒng)ー母、子公司的會計政策③統(tǒng)ー母、子公司的會計期間④如果屬于非同一控制下的企業(yè)合并,還需將子公司的資產、負債調整至公允價值口徑調增公允價值借:XX資產、負債貸：資本公積

50調整少攤的費用借：未分配利潤年初數(shù)（以前年度少攤的費用）XX費用（當年少攤的費用）貸:義義資產⑤如為同一控制下的控股合并,還需對子公司留存收益中屬于母公司的份額進行還原:借:資本公積貸：盈余公積未分配利潤3,合并報表中關鍵抵銷分錄的編制①母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷同一建制下借1臥さ（用安電頓さI製糸公収岸本公破耒外配れ周ー一年束,禮:賛明屋相玄景少范馭東松G?熱目于子セ筋/函メ貿產豐網(wǎng)ー住?ホ依;馭不〈?賓聯(lián)良萃;公糸攻蚪貨玄専史キサ陽利圉—毎茅育彳駐:依協(xié)ゆ枚短熨少救龍東也協(xié)妙宣于子る印公"化后熱凈寅聲②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷恰I左由“笛、加殮す溝―i?齊坦哄片后紹テ-電同按，睪國ー挖制Fン蒙股磨度険二.：聞多利我X誓日為&出向年初中分耀利H便:冬.淇?メ公映白龍、野リ業(yè)が上.■{?6aJ卻加ヤ:お漆取苗;鈴箕口毎銘正、班號江始未??姆農?.，ゆ??去次!i"后的?英日布利具”構"抄蜃之良年初米旺BE利其関:央用駕冷笑料向正力青（K股本）的9胃ー進心K知國③內部債權、債務的抵銷ーー內部應收賬款、應付賬款的抵根據(jù)期末應收賬款的賬面余額借：應付賬款

51貸:應收賬款根據(jù)期初應收賬款賬面余額X壞賬估計百分比借:應收賬款貸:年初未分配利潤當期內部應收賬款如追提壞賬準備借:應收賬款貸:資產減值損失當期內部應收賬款如沖回多提壞賬準備借：資產減值損失貸:應收賬款④存貨內部交易抵銷內部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨內部交易的買方當年購入存貨當年全部售出借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本當年購入的存貨,留一部分賣一部分先假定都賣出去：借:營業(yè)收入貸：營業(yè)成本

52再對留存存貨的虛增價值進行抵銷:借:營業(yè)成本貸:存貨上年購入的存貨,本年全部留存借:年初未分配利潤貸:存貨上年購入的存貨,本年全部售出借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本上年購入的存貨,本年留一部分,賣一部分先假定都售出：借:年初未分配利潤貸：營業(yè)成本再對留存存貨的虛增價值作如下抵銷:借:營業(yè)成本貸:存貨存貨跌價準備在存貨內部交易中的處理先對上期多提的跌價準備進行反沖：借:存貨貸：年初未分配利潤再對于本期末存貨跌價準備的處理,先站在個別公司角度認定應提或應沖額,然后站在總集團角度再認定應提或應沖額,兩

53相比較,補差即可。分錄如下:借:存貨貸:資產減值損失或:借:資產減值損失貸:存貨⑤固定資產內部交易抵銷固定資產內部交易當年的抵銷如果售出方將自己的存貨售出,買方當作固定資產時:借：營業(yè)收入（內部交易售價）貸：營業(yè)成本（內部交易成本）固定資產（內部交易的利潤）如果售出方售出的是固定資產則此公式修正如下:借：營業(yè)外收入（內部交易收益）貸：固定資產（內部交易收益）借：固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）固定資產內部交借:年初未分配利潤（內部交易的利潤）

54易以后年度的抵銷貸:固定資產（內部交易的利潤）借:固定資產（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸:年初未分配利潤（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）借:固定資產（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸：管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）續(xù)表固定資產到期清理時的抵銷借：年初未分配利潤（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸:管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）固定資產提前清理時相關抵銷借:年初未分配利潤（內部交易的利潤）貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內部交易的利潤）借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）貸：年初未分配利潤（內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）

55借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）貸:管理費用（內部交易收益造成的當期折舊的多計額）⑥無形資產內部交易抵銷類似于固定資產內部交易抵銷處理⑦集團內部現(xiàn)金流量的抵銷處理借:抵銷現(xiàn)金流出貸:抵銷現(xiàn)金流入⑧集團角度所得稅的會計處理4.特殊合并專題的理論測試①企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理;②企業(yè)因處置部分股權投資喪失了對原有子公司的控制權的會計處理;③不喪失控制權處置子公司的會計處理;④購買子公司少數(shù)股權的會計處理。（二十一）《事業(yè)單位會計》關鍵考點1.事業(yè)單位長期投資的會計處理;2.事業(yè)單位固定資產的會計處理;3.事業(yè)單位無形資產的會計處理;

561.事業(yè)單位結余的會計處理。(二十二)《民間非營利組織會計》關鍵考點1.民間非營利組織的會計要素界定;2,民間非營利組織的會計核算。二、主觀題主要設計模式及解題技巧2.金融資產專題(1)設計模式針對交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資等四項金融資產,以辨認其歸類并進行后續(xù)賬務處理為設計內容,進行對比性、系統(tǒng)性專題測試。(2)應試技巧此類題目除持有至到期重分類為可供出售金融資產情況外,核算數(shù)據(jù)連貫性不強,可分而解之。3.存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產及資產減值、債務重組、非貨幣性資產交換專題(1)設計模式首先基于購入渠道、非貨幣性資產交換渠道和債務重組渠道來測算入賬成本,繼而從其發(fā)出、后續(xù)計量及減值計提為設計中心,以其最終處置為題目設計終點。(2)應試技巧此類題目在設計上要求數(shù)據(jù)是串連在ー起的,務必保證前期

57數(shù)據(jù)的準確性和后續(xù)數(shù)據(jù)推導過程中的連貫性。1.所得稅專題(1)設計模式以所得稅費用的計算為設計終點,串連若干暫時性差異和永久性差異的認定與調整。(2)解題技巧以基礎班所講解的口訣公式為根據(jù),將永久性差異、暫時性差異調整入計算鏈條即可。2.負債專題(1)設計模式①可轉換公司債券的會計處理;②借款費用資本化的計算。(2)解題技巧數(shù)據(jù)的連貫性是此類題目的設計難點,要注意數(shù)據(jù)鏈條的準確銜接。3.會計調整專題(1)設計模式此類題目或以資產負債表日后期間為設計平臺,將發(fā)生于日后期間的若干事項ーー羅列,先讓考生辨認調整事項與非調整事項,繼而對調整事項進行分錄修正;或以會計政策變更結合會計差錯更正為設計模式,以拼盤式羅列若干前期差錯更正及會計政策變更,只要求作出調整分錄即可,不涉及報表項目修正。

58(2)解題技巧此類題目在設計時,通常一個事項配ー個資料,可分解為若干個小的調整事項處理題,針對每個調整事項編制調整分錄即可。1.合并會計報表專題(1)設計模式以長期股權投資的會計核算為設計起點,以達到合并事實后合并報表的編制為設計核心。(2)解題技巧在合并報表前的準備工作中,長期股權投資的成本法轉權益法數(shù)據(jù)的連貫性要求較高;抵銷分錄中與投資相關的抵銷分錄數(shù)據(jù)推導較為繁瑣,而內部債權、債務的抵銷、存貨內部交易的抵銷和固定資產內部交易的抵銷則較為獨立,互不關聯(lián),可分而解之。2.無序拼盤專題(1)此類題目無規(guī)律可循,以知識點的自由串連為設計風格。(2)解題技巧只有扎實的基礎知識功底才能自如地將各章知識點進行連綴,此類題目要的是基礎知識的寬度而非深度。二、主觀題主要設計模式及解題技巧1.金融資產專題(1)設計模式針對交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資等四項金融資產,以辨認其歸類并進行后續(xù)賬務

59處理為設計內容,進行對比性、系統(tǒng)性專題測試。(2)應試技巧此類題目除持有至到期重分類為可供出售金融資產情況外,核算數(shù)據(jù)連貫性不強,可分而解之。1.存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產及資產減值、債務重組、非貨幣性資產交換專題(1)設計模式首先基于購入渠道、非貨幣性資產交換渠道和債務重組渠道來測算入賬成本,繼而從其發(fā)出、后續(xù)計量及減值計提為設計中心,以其最終處置為題目設計終點。(2)應試技巧此類題目在設計上要求數(shù)據(jù)是串連在ー起的,務必保證前期數(shù)據(jù)的準確性和后續(xù)數(shù)據(jù)推導過程中的連貫性。2.所得稅專題(1)設計模式以所得稅費用的計算為設計終點,串連若干暫時性差異和永久性差異的認定與調整。(2)解題技巧以基礎班所講解的口訣公式為根據(jù),將永久性差異、暫時性差異調整入計算鏈條即可。3.負債專題(1)設計模式

60①可轉換公司債券的會計處理;②借款費用資本化的計算。(2)解題技巧數(shù)據(jù)的連貫性是此類題目的設計難點,要注意數(shù)據(jù)鏈條的準確銜接。1.會計調整專題(1)設計模式此類題目或以資產負債表日后期間為設計平臺,將發(fā)生于日后期間的若干事項ーー羅列,先讓考生辨認調整事項與非調整事項,繼而對調整事項進行分錄修正;或以會計政策變更結合會計差錯更正為設計模式,以拼盤式羅列若干前期差錯更正及會計政策變更,只要求作出調整分錄即可,不涉及報表項目修正。(2)解題技巧此類題目在設計時,通常一個事項配ー個資料,可分解為若干個小的調整事項處理題,針對每個調整事項編制調整分錄即可。2.合并會計報表專題(1)設計模式以長期股權投資的會計核算為設計起點,以達到合并事實后合并報表的編制為設計核心。（2）解題技巧在合并報表前的準備工作中,長期股權投資的成本法轉權益法數(shù)據(jù)的連貫性要求較高;抵銷分錄中與投資相關的抵銷分錄數(shù)

61據(jù)推導較為繁瑣,而內部債權、債務的抵銷、存貨內部交易的抵銷和固定資產內部交易的抵銷則較為獨立,互不關聯(lián),可分而解之。1.無序拼盤專題（1）此類題目無規(guī)律可循,以知識點的自由串連為設計風格。（2）解題技巧只有扎實的基礎知識功底才能自如地將各章知識點進行連綴,此類題目要的是基礎知識的寬度而非深度。