中級(jí)內(nèi)容串講

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上傳者:燈火闌珊2019
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ー、關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)解析(一)《總論》關(guān)鍵考點(diǎn)1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。2.收入與利得的區(qū)分界定舉例利得影響損益的利得,即“營業(yè)外收入”①處置固定資產(chǎn)形成收益;②處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益;③罰款收入等直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得①可供出售金融資產(chǎn)增值;②權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)造成的投資價(jià)值增值;③自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值;④持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值續(xù)表界定舉例收入納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟(jì)利潤流入①主營業(yè)務(wù)收入;②其他業(yè)務(wù)收入;③投資收益;

1④公允價(jià)值變動(dòng)收益;⑤財(cái)務(wù)收益3.損失與費(fèi)用的區(qū)分界定舉例損失影響損益的損失,即“營業(yè)外支出”①處置固定資產(chǎn)形成損失;②處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失;③罰沒支出等直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失①可供出售金融資產(chǎn)暫時(shí)減值;②權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)造成的投資價(jià)值減值;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的減值續(xù)表界定舉例費(fèi)用納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟(jì)利益的流出①主營業(yè)務(wù)成本;②其他業(yè)務(wù)成本;③營業(yè)稅金及附加;④管理費(fèi)用;⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用;⑥銷售費(fèi)用;

2⑦資產(chǎn)減值損失;⑧公允價(jià)值變動(dòng)損失;⑨投資損失4.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的確認(rèn)屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本ロJ變現(xiàn)凈值①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的ー種選擇。②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí),公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑之ー續(xù)表計(jì)量屬性適用范圍現(xiàn)值①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí),其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑;②當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí),其入賬成本

3選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑;③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入,以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑;④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑;⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí),未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一;⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之ー續(xù)表il量屬性適用范圍公允價(jià)值①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇;②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一;③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇;④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一;⑤交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇(二)《存貨》關(guān)鍵考點(diǎn)1.存貨入賬成本的推算,主要測(cè)試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。方式成本構(gòu)成因素購買價(jià)+進(jìn)ロ關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

4入方式注:倉儲(chǔ)費(fèi)(存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本,另外,生產(chǎn)過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”)通常計(jì)入當(dāng)期損益。委托加ェ方式委托加工的材料+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+(如果收回后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的,受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本;如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加丄而后再出售的,則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)ーー應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,不列入委托加工物資的成本)續(xù)表カ式成本構(gòu)成因素非貨幣性資產(chǎn)交換カ式公允價(jià)值皿模式換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))ー換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額賬面價(jià)值il里模式換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))ー換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額債務(wù)重組方式換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

5盤盈重置成本自行生產(chǎn)方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”,管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”),不得計(jì)入存貨成本2.存貨的期末計(jì)價(jià)①可變現(xiàn)凈值的計(jì)算完工待售品預(yù)計(jì)售價(jià)ー預(yù)計(jì)銷售稅金ー預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用其中:合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià),非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià),二者共存時(shí)分開測(cè)算用于生產(chǎn)的原材料終端品的預(yù)計(jì)售價(jià)ー終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金ー終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用ー追加成本其中:合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià),非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià),二者共存時(shí)分開測(cè)算用于出售的原材料預(yù)計(jì)售價(jià)ー預(yù)計(jì)銷售稅金ー預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用②存貨減值的跡象需考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)1.市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

6備的情況2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本;4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌;5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形全額提取減值準(zhǔn)備的情形L已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;3.生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;4,其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨③存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)2.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對(duì)比處理盤盈現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款營業(yè)外收入借:其他應(yīng)收款管理費(fèi)用

7存貨貸:管理費(fèi)用①借:管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出②只有管理不善所致的盤虧,進(jìn)項(xiàng)稅オ不予抵扣。固定資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整借:其他應(yīng)收款營業(yè)外支出(三)《固定資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)方式入賬成本的構(gòu)成因素購入方式買價(jià)+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+增值稅(購入生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)(員エ培訓(xùn)費(fèi)列入當(dāng)期損益,不得計(jì)入固定資產(chǎn)成本)其中增值稅環(huán)節(jié)有四個(gè)關(guān)鍵考點(diǎn):①買價(jià)匹配的增值稅是否計(jì)入成本;②運(yùn)費(fèi)的增值稅是否計(jì)入成本;③安裝設(shè)備時(shí)挪用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵

8扣;④領(lǐng)用產(chǎn)品用于安裝設(shè)備時(shí)是否作視同銷售手寫板圖示0102-01生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用產(chǎn)品安裝信:在建工程90貸:庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅10豐生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用產(chǎn)品安裝信:荏建工程90*17=107貸:庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅10應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(捐項(xiàng)稅額)17續(xù)表方式入賬成本的構(gòu)成因素ー攬子購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、購入方式每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算(長期應(yīng)付款的列報(bào));非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入分為公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式債務(wù)重組按公允價(jià)值入賬方式換入自營工程①工程物資的增值稅能否抵扣カ式②挪用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣

9③挪用產(chǎn)品時(shí)是否作視同銷售④工程報(bào)廢損失的歸屬方向⑤竣工決算日與達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系⑥試車凈收支的歸屬續(xù)表方式入賬成本的構(gòu)成因素盤盈方按前期重大差錯(cuò)處理,以重置成本為入賬口徑。式棄置費(fèi)折現(xiàn)入成本,通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”核算高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用通過“專項(xiàng)儲(chǔ)備”計(jì)提入生產(chǎn)成本;安全生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”,如形成安全設(shè)施,則完工時(shí)一次提足折舊沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”,“專項(xiàng)儲(chǔ)備”列示于報(bào)表的“減:庫存股”和“盈余公積”項(xiàng)之間。融資租最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公入固定允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量①加速折舊法下年折舊額的計(jì)算;②固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算;③固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)

10生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;④固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算;⑤固定資產(chǎn)改良和修理的會(huì)計(jì)處理對(duì)比;⑥固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算,尤其是生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。⑦持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。手寫l板圖示0102-02最新賬面價(jià)值15傘賬面4,千ムマい折余價(jià)63賬面價(jià)值7可收回價(jià)15可收回價(jià)4提減值48又貶3手寫板圖示0102-03-2024(賬面價(jià)值)80—>?30030(原價(jià))拆下舊部件(四)《投資性房地產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.投資性房地產(chǎn)的界定①對(duì)于空置建筑物,只要管理當(dāng)局作出正式書面決議,打算租出,則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn);②對(duì)于在建房產(chǎn),只要管理當(dāng)局作出正式書面決議,擬在房產(chǎn)完工后出租使用,則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)。2.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處

11理原則①不折舊、不攤銷、不提減值;②期末公允價(jià)值的變動(dòng)部分計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,在房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”;1.投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算;伽蹶微聲蹦死防価.螂髀馳E*,幾鹹懾的龍㈱噴鱒訳酬!」去!MJ飜牆後,麹!開強(qiáng)ベTJ2.公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則,以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則;3.投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。(1)成本計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算①借:銀行存款

12貸:其他業(yè)務(wù)收入②借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)③借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅(2)公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算①借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入②借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)③借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅④借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其他業(yè)務(wù)成本⑤借:資本公積貸:其他業(yè)務(wù)成本(五)《長期股權(quán)投資》關(guān)鍵考點(diǎn)1.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

13①控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

14合并日無明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)款項(xiàng)結(jié)清日或法律手續(xù)辦妥日為購買日長期股權(quán)投資初始成本二合并日被投資方賬面所有者權(quán)益X持股比例;長期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)【注】被投資方的賬面價(jià)值金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債等合需在如下前提下認(rèn)定:并對(duì)價(jià)方式的公允口徑;同一控制非同一控制a,被投資方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)整為投資方標(biāo)準(zhǔn);續(xù)表同一控制非同一控制b,站在最終控制方角度認(rèn)定被投資方的賬面價(jià)值;c.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)長期股權(quán)投資初投資,如果子公司按照改制時(shí)確定的資始成本=現(xiàn)金、非產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、現(xiàn)金和代償負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值的,合并方應(yīng)當(dāng)按照取得等合并對(duì)價(jià)方式子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為的公允口徑;長期股權(quán)投資的初始投資成本。d.如果被投資方需編制合并報(bào)表,則此

15賬面價(jià)值是站在合并報(bào)表角度認(rèn)定。手寫板圖示0103-01商譽(yù)360f450’初始成本100008年初甲買乙80%,公允可辨リ800、賬面可辨ス70008年乙浄利110公允100賬面08年末甲ス為乙:(800+450+110)續(xù)表同一控制非同一控制以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債方式為合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)的賬面口徑加上價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅大于長期股權(quán)投資初始成本的差額,先沖“資本公積ー股本溢價(jià)”,再?zèng)_留存收益。如果小于則貸記“資本公積一股本溢價(jià)”;確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益;不認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益;以換股合并カ式為合并對(duì)價(jià)長期股權(quán)投資初始成本大于股本時(shí),貸記“資本公積一股本溢價(jià)”;小于時(shí),就先沖“資本公積ー股本溢價(jià)”,再?zèng)_留存收益。按公允發(fā)行價(jià)認(rèn)定“資本公積ー股本溢價(jià)”續(xù)表

16同一控制非同一控制合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及相關(guān)管理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”股票發(fā)行費(fèi)用a.沖“資本公積股本溢價(jià)”;b.沖留存收益。債券發(fā)行費(fèi)用借記“應(yīng)付債券ーー利息調(diào)整”,即追加折價(jià)或沖減溢價(jià)。②非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量買股票方式買價(jià)一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用股份制有限責(zé)任公司以定向增發(fā)股份方式換入長期股權(quán)投資等同于非同一控制下的換股合并有限責(zé)任公司接受業(yè)主以長期股權(quán)投資方式注資以非現(xiàn)金方式換入長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理債務(wù)重組方式換入長期股權(quán)投資以公允價(jià)值口徑入賬2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

17①成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)②成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理母公司的長期股權(quán)投資(控制)、達(dá)不到重大影響的長期股權(quán)投資成本法權(quán)益對(duì)聯(lián)營企業(yè)(重大影響)、合營企業(yè)(共同控制)法的投資③權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理初始投資時(shí)初始投資成本于投資當(dāng)日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的對(duì)應(yīng)份額11—j-,,、ッーソ/—-l屬ナ冏詈,尢需作賬。小于差額列入“營業(yè)外收入”續(xù)表被投資方凈利潤需調(diào)整為公允口徑再認(rèn)定投資收益被投資方F?損時(shí)的沖抵順序:被投資方盈虧時(shí)a.長期股權(quán)投資賬面價(jià)值(=長期股權(quán)投資ー長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備);b.長期應(yīng)收款;C.如有連帶責(zé)任時(shí),貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”d,如無連帶責(zé)任時(shí),備查簿登記未入賬虧損。被投資方盈余時(shí),反調(diào)以上順序

18順銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益手寫板圖示0103-02固、無賬面少計(jì)100萬〃。年△少10萬/年‘賣80%存貨少100萬?、留20%手寫板圖示0103-03長期股權(quán)投資一成本300300長期股權(quán)投資一損益調(diào)整30330300長期股權(quán)投資:賬面余額30-20=10長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備:賬面余額10長期股權(quán)投資賬面價(jià)值:2〇ー20=0續(xù)表投資收益二(被投資方凈利潤一未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益+未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的本期實(shí)現(xiàn)部分)X持股比例;被投資方盈虧時(shí)如果投資方需編制合并報(bào)表,則抵銷分錄如下:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本投資收益順流交易調(diào)整借:長期股權(quán)投資貸:存貨逆流交易調(diào)整資產(chǎn)

19損益續(xù)表被投資方分紅時(shí)借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資ーー投資成本損益調(diào)整被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)借:長期股權(quán)投資ーー其他權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積ーー其他資本公積④長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理借:資產(chǎn)減值損失貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備該減值不得恢復(fù)。⑤長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法增資造成的減資造成的初始投資時(shí)的追溯①如為商譽(yù),無需追溯;②如為負(fù)商譽(yù),則追溯如下:借:長期劇燉贊倍.瀟華?うヰ日!篇片-f緬網(wǎng)}38渕海畋時(shí)負(fù)兩番藝業(yè)タ做人W追溯當(dāng)年的負(fù)商譽(yù)

20續(xù)表續(xù)表續(xù)表增資造成的減資造成的針對(duì)“無明確原因的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)”的追溯借:長期股權(quán)投資貸:資本公積無此項(xiàng)處理⑥權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會(huì)計(jì)處理無需追溯。⑦長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下需將對(duì)應(yīng)于“長期股權(quán)投資ーー其他權(quán)益變動(dòng)”的“資本公積ーー其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。(六)《無形資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算;2.非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算;

211.土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則:①地皮單列“無形資產(chǎn)ーー土地使用權(quán)”,地上建筑物單列“固定資產(chǎn)”;②如實(shí)在無法分清則統(tǒng)ー稱為“固定資產(chǎn)”;③房地產(chǎn)開發(fā)商所購地皮用于開發(fā)房產(chǎn)的,統(tǒng)ー計(jì)入“開發(fā)產(chǎn)品”。2.無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則な「禮器ー黑體.9[察資.嚏雑懿が卻即3.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn);4.無形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;②如續(xù)注成本小則并入整個(gè)攤銷期攤銷,如成本大則單列無形資產(chǎn)核算;③無期限的無形資產(chǎn)不攤銷,但需定期檢測(cè)是否減值。5.無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算;6.無形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算。(七)《非貨幣性資產(chǎn)交換》關(guān)鍵考點(diǎn)1.有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定收補(bǔ)方的界定標(biāo)準(zhǔn);

22補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%支付補(bǔ)價(jià)方的界定標(biāo)準(zhǔn):補(bǔ)價(jià)+(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))<25%【注】此補(bǔ)價(jià)應(yīng)是不含增值稅的,如果無法分清的,也可按含增值稅的補(bǔ)價(jià)計(jì)算。1.換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算公允價(jià)入賬成本二換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的值模式補(bǔ)價(jià)(或ー收到的補(bǔ)價(jià))ー換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅賬面價(jià)入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的值模式補(bǔ)價(jià)(或ー收到的補(bǔ)價(jià))ー換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅注:換出資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅列當(dāng)期損益。備注:此補(bǔ)價(jià)是含增值稅的補(bǔ)價(jià)1.公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計(jì)算2.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則公允價(jià)值模以換入多項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占比例來分賬面價(jià)值模以換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例來分(A)《資產(chǎn)減值》關(guān)鍵考點(diǎn)1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理

23《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)①重大影響或以上的長期股權(quán)投資;②固定資產(chǎn);③生產(chǎn)性生物資④油氣資產(chǎn)(探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施);⑤成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn);⑥無形資產(chǎn);⑦商譽(yù)。減值后不得恢復(fù)不納入《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)①存貨②應(yīng)收款項(xiàng)③持有至到期投資④可供出售金融資⑤達(dá)不到重大影響的長期股權(quán)投資前四個(gè)減值后可以恢復(fù),但可供出售金融資產(chǎn)如為權(quán)益性投資,其減值恢復(fù)時(shí)貸記“資本公積”。1.定期測(cè)試減值的三項(xiàng)資產(chǎn)①因企業(yè)合并形成的商譽(yù);2使用壽命不確定的無形資產(chǎn);

24③尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。3.可收回價(jià)值的確認(rèn)①資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素a,以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。b.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;c.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;d.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。③外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)a.以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量,并按其適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值;b,將此現(xiàn)值按計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;c.在此基礎(chǔ)上,比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。4.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計(jì)提及折舊、攤銷的會(huì)計(jì)處理;5.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理;

254.總部資產(chǎn)減值及商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。(九)《金融資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.交易性金融資產(chǎn)①入賬成本=買價(jià)一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利(或一到期未收的利息);②處置時(shí)的投資收益;凈售價(jià)ー初始成本;③處置時(shí)的損益影響=凈售價(jià)-處置時(shí)的賬面余額;④累計(jì)投資收益;交易費(fèi)用+持有期間的分紅和到期利息、+處置時(shí)的投資收益2.持有至到期投資①入賬成本ニ買價(jià)一到期未收利息+交易費(fèi)用;②每期投資收益二期初攤余成本X實(shí)際利率;③可收回價(jià)值二未來現(xiàn)金流量按當(dāng)初內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定;④減值后投資收益二新本金X舊利率;⑤重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)價(jià)值差額歸入“資本公積”,處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”;手寫板圖示0103-04借:銀行存款10貸:交易性金融資產(chǎn)7投資收益37,惜:公允價(jià)值變動(dòng)損益1ヽヾ貸:投資收益3.可供出售金融資產(chǎn)①可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本

26買價(jià)一已宣告未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用買價(jià)一到期未收利息+交易費(fèi)用持有至到期投資長期股權(quán)投資②債券類投資的可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)利息收益=期初攤余成本X實(shí)際利率,與期末公允價(jià)值調(diào)整無關(guān)系;③權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)持有期被投資方宣告分紅時(shí)認(rèn)定投資收益,類似于長期股權(quán)投資的成本法;手寫板圖示0103-05攤余成本公允價(jià)08年末8<>909年末!116④可供出售金融資產(chǎn)的減值認(rèn)定先暫時(shí)減損再正式損失的情況下:借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積可供出售金融資產(chǎn)ーー減值準(zhǔn)備先暫時(shí)增值再正式損失的情況:借:資本公積資產(chǎn)減值損失貸:可供出售金融資產(chǎn)ーー減值準(zhǔn)備⑤可供出售金融資產(chǎn)投資對(duì)象是外幣項(xiàng)目如為外幣非貨幣性項(xiàng)目,則其公允價(jià)值變動(dòng)和匯率波動(dòng)均

27入“資本公積”;如為外幣貨幣性項(xiàng)目,則公允價(jià)值變動(dòng)入“資本公積”,匯率波動(dòng)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。⑥可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí),持有期間的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。手寫板圖示0103-06①沅>②5元④2.5元A/③1元(貶)(十)《股份支付》關(guān)鍵考點(diǎn)L權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、資本公積的余額推算及最終行權(quán)時(shí)“資本公積ーー股本溢價(jià)”的推算;2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、應(yīng)付職エ薪酬余額推算及等待期后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的推算。3.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理①回購股份時(shí)借:庫存股貸:銀行存款②等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借:管理費(fèi)用貸:資本公積ーー其他資本公積③職エ行權(quán)時(shí)借:銀行存款(職エ按承諾的價(jià)位交付的款項(xiàng))資本公積ーー其他資本公積(等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積)

28貸:庫存股資本公積ーー股本溢價(jià)(倒擠差額)2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理①接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;結(jié)算企業(yè)接受服務(wù)企業(yè)抵消分錄合并報(bào)表角度借:長期股權(quán)投資貸:資本公積借:管理費(fèi)用貸:資本公積借:資本公積貸:長期股權(quán)投資借:管理費(fèi)用貸:資本公積

29結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。結(jié)算企業(yè)接受服務(wù)企業(yè)抵消分錄合并報(bào)表角度借:長期股權(quán)投資貸:應(yīng)付職エ薪酬借:管理費(fèi)用貸:資本公積借:資本公積貸:長期股權(quán)投資借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職エ薪酬2.結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職エ薪酬(十一)《長期負(fù)債及借款費(fèi)用》關(guān)鍵考點(diǎn)1.負(fù)債部分的常見客觀題關(guān)鍵考點(diǎn)(1)負(fù)債部分的客觀題選材①應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)與實(shí)際利率的關(guān)系條件當(dāng)實(shí)際利率大于票面利率時(shí)當(dāng)實(shí)際利率小于票面利率時(shí)當(dāng)實(shí)際利率等于票面利率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)

30②應(yīng)付債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理;③應(yīng)付債券利息費(fèi)用、攤余成本的計(jì)算及規(guī)律分次付息到期還本1貝分折價(jià)每期的實(shí)際利息費(fèi)用大于票面利息,其差額會(huì)追加債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費(fèi)用呈上升態(tài)勢(shì)。溢價(jià)每期的實(shí)際利息費(fèi)用小于票面利息,其差額會(huì)沖減債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費(fèi)用呈下降態(tài)勢(shì)。到期一次還本付息1貝芬每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)。④可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債與權(quán)益的劃分及發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間的分拆方法;⑤轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算。2.借款費(fèi)用部分關(guān)鍵考點(diǎn)①各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定;②開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則;③專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算;④一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算;⑤既有專門借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。

312.租賃部分關(guān)鍵考點(diǎn)①融資租賃的確認(rèn)原則;②經(jīng)營租賃時(shí)租賃雙方損益的計(jì)算方法;③融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本;最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用;④融資租賃下承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇固定資產(chǎn)入賬成本以最低租賃付款的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的分?jǐn)偫使潭ㄙY產(chǎn)入賬成本以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率r應(yīng)滿足如下公式:租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=租金XP/A(r,n)+承租方(或與之相關(guān)的第二方)擔(dān)保余值XP/F(r,n)⑤融資租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定折舊期應(yīng)提足折舊額如果租期屆滿租期與尚固定資產(chǎn)原價(jià)ー承租方(或與時(shí)要返還設(shè)備可使用期之相關(guān)的第三方)擔(dān)保余值+較短期清理費(fèi)用如果租期屆滿時(shí)承租方買下該設(shè)備尚可使用期固定資產(chǎn)原價(jià)ー預(yù)計(jì)殘值收入+清理費(fèi)用

32(十二)《債務(wù)重組》關(guān)鍵考點(diǎn)1.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。3.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價(jià)的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及投資入賬成本的計(jì)算。4.修改償債條件方式下(包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況)債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計(jì)算。(十三)《或有事項(xiàng)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件;2.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向;3.或有負(fù)債及或有資產(chǎn)的披露原則;4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理;5.企業(yè)重組義務(wù)。(十四)《收入》關(guān)鍵考點(diǎn)

331.收入確認(rèn)條件商品銷售收入①主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移②主要控制權(quán)轉(zhuǎn)移③收款有把握④收入可靠計(jì)量⑤成本可靠計(jì)量提供勞務(wù)收入當(dāng)年開エ當(dāng)年完工完成合同法,與商品銷售收入確認(rèn)方法相同跨年度勞務(wù)同時(shí)滿足如下條件采用完工百分比法:①收入可靠計(jì)量②收款有把握③完工程度円靠計(jì)量④成本可靠計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①收入可靠計(jì)量②收款有把握建造合同收入與跨年度勞務(wù)收入相同2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣不影響收入不影響增值稅發(fā)生時(shí)列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”商業(yè)折折后列收折后計(jì)稅無賬務(wù)處理

34扣入3.銷貨折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理銷售折讓①發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)月的銷售收入及銷項(xiàng)稅;②年報(bào)的銷售收入在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間折讓,則按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。銷售退回發(fā)出商品未確認(rèn)收入即退的借:庫存商品貸:發(fā)出商品一般銷售退回沖減退貨當(dāng)月的收入及成本,有現(xiàn)金折扣的一并反沖。附退貨條件的商品銷售有退貨概率的發(fā)出商品時(shí)只確認(rèn)預(yù)計(jì)不會(huì)退貨部分的收入和成本;退貨期滿時(shí)根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量進(jìn)行修正。銷售退回附退貨條件的商品銷售無退貨概率的發(fā)貨時(shí)作移庫處理(發(fā)出商品),退貨期滿時(shí)再確認(rèn)未退部分的收入和成本。年報(bào)的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退貨按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理4.特殊商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理

35①代銷方式方式委托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方有無疋價(jià)權(quán)受托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入有在賣出商品時(shí)即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售,以價(jià)差方式賺取收益收到手續(xù)費(fèi)無在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進(jìn)行處理。②預(yù)收款方式的收入確認(rèn)時(shí)間ー發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入③分期收款銷售商品收入時(shí)間發(fā)出商品時(shí)收入金額現(xiàn)銷價(jià)或協(xié)議收款額的折現(xiàn)每期利息收益長期應(yīng)收款的期初現(xiàn)值X實(shí)際利率長期應(yīng)收款的“長期應(yīng)收款”-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”

36列報(bào)稅務(wù)口徑的收入時(shí)間及金額以約定結(jié)款點(diǎn)為收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn),以約定結(jié)款額為收入額,并據(jù)此計(jì)算增值稅額。④售后回購方式⑤以舊換新方式ーー不得以舊商品的回購價(jià)沖減新商品的銷售收入界定標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)價(jià)差歸屬提前約定回購價(jià)商品抵押借款財(cái)務(wù)費(fèi)用5.跨年度勞務(wù)收入和成本的計(jì)算以及無法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理完工百分比法下收入成本的計(jì)算當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入X本年末止勞務(wù)的完成程度ー以前年度已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本X本年末止勞務(wù)的完成程度ー以前年度已確認(rèn)的成本無法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)①以實(shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn);②按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);③二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。6.同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)原則ーー能分則

37分,不能分的按商品銷售收入處理;7.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對(duì)比;安裝費(fèi)收入如果安裝費(fèi)與商品銷售分開的,則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入;如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分,則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入,而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入對(duì)于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后ー定期間的服務(wù)費(fèi),企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入,服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù),一次性的,應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入;分期服務(wù)的,在收

38入到款項(xiàng)時(shí),計(jì)入“遞延收益”,提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)收入提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入,提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。續(xù)表定期收費(fèi)應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理原則①在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí),將取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配,獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益,其余部分作當(dāng)期收入;②客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí),授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。8.不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。②下列各項(xiàng)費(fèi)用,不計(jì)入合同成本,而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益:A,企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;9.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;

39c,企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;D,因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。8建造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計(jì)算以及由此產(chǎn)生的報(bào)表項(xiàng)目的影響;收入、成本及毛利的計(jì)算①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入X完エ進(jìn)度)ー以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入;②當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本X完工進(jìn)度ー以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用;③當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入ー當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。④最后一年的合同收入=總收入ー以前年度確認(rèn)過的收入;⑤最后一年的合同費(fèi)用=總成本一以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本;⑥最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入ー最后一年的合同費(fèi)用無法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)同跨年度勞務(wù)收入(十五)政府補(bǔ)助關(guān)鍵考點(diǎn)

401.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。(十六)《所得稅》關(guān)鍵考點(diǎn)1.有關(guān)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異溺資產(chǎn)攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產(chǎn)造成差異無形資產(chǎn)研發(fā)支出在稅務(wù)上允許稅前加計(jì)扣除50%的處理研究費(fèi)用永久性差異開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化部分永久性差異資本化部分形成可抵扣差異,但按永久性差異處理。續(xù)表投資性房地產(chǎn)成本模式參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

41公允模式稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊,會(huì)計(jì)上以公允口徑進(jìn)行期末計(jì)價(jià),不提折舊和減值,由此形成的差異屬于暫時(shí)性差異,但性質(zhì)不確定。存貨、應(yīng)收款項(xiàng)減值提取形成可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量,會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量,由此形成性質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異。可供出售金融資產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量,會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量,由此形成性質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異,但此暫時(shí)性差異不調(diào)整“所得稅費(fèi)用”,而是調(diào)整“資本公積”。長期股權(quán)投資只有減值提取作可抵扣暫時(shí)性差異,其余差異均視為永久性差異處理。持有至到期投資減值提取形成可抵扣差異2.有關(guān)負(fù)債的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證金、違約金形成的可抵扣暫時(shí)性差異

42罰款、擔(dān)保義務(wù)形成的永久性差異預(yù)收賬款稅務(wù)上與會(huì)計(jì)上均以發(fā)出商品為收入確認(rèn)點(diǎn)無差異稅務(wù)上將預(yù)收定金視為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異3,不形成資產(chǎn)或負(fù)債也匹配暫時(shí)性差異的情況①超標(biāo)廣告費(fèi)用匹配可抵扣暫時(shí)性差異;②5年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時(shí)性差異。4.特殊資產(chǎn)匹配的暫時(shí)性差異①商譽(yù)只有在減值提取時(shí)作可抵扣暫時(shí)性差異認(rèn)定,其余差異既不作永久性差異也不作暫時(shí)性差異認(rèn)定;②與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,稅法認(rèn)定在收到資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)“營業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得,而會(huì)計(jì)則攤?cè)敫鞣?wù)期認(rèn)定,由此形成可抵扣暫時(shí)性差異。5.常見永久性差異會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)不認(rèn)定國債利息收入、成本法下分紅收益等稅務(wù)認(rèn)定為支出會(huì)計(jì)上不認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的追扣會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定①酬支出②擔(dān)保支出

43③超標(biāo)招待費(fèi)用④超標(biāo)利息負(fù)擔(dān)⑤超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出⑥非公益性捐贈(zèng)支出稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定視同銷售中會(huì)計(jì)上不作收入稅務(wù)上按收入處理的情況6.資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算原理凈利潤J會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定卜永h」葉若導(dǎo)稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定水人1土在開會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)上不認(rèn)定會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定可抵扣暫時(shí)新增可抵扣差卜異資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣差異性差異轉(zhuǎn)回可抵扣差異大于應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅暫時(shí)新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債大于可抵扣差異性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫■時(shí)性差異小于應(yīng)納稅差異續(xù)表

44應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得x25%遞延所得稅資新增可抵借扣差異X?率遞延所得稅收ヽ,-稅率修改時(shí):期末暫時(shí)性差異余額X新稅率一期初暫時(shí)性差異X舊稅率;本期遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的發(fā)生額轉(zhuǎn)回可抵貸扣差異X觸率遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債新增應(yīng)納貸稅差異X根率遞延所得稅費(fèi)用M回應(yīng)納借稅差異X收率遞延所得稅收益所得稅費(fèi)用(十七)《外幣業(yè)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.記賬本位幣的選擇

45企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮的因素①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;③融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮的因素①境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性ーー沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;②境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重ーー占較大比重的,選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,不占較大比重的則選擇不冋的貨幣作為記賬本位幣;③境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回——直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,否則則選擇不同的記賬本位幣;

46④境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)ーー不足以償還的,應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,反之,應(yīng)選擇其他貨幣。2.特殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理①外幣兌換時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算;②接受外幣資本注資時(shí)只能采用投資當(dāng)日的市場匯率折算;3.期末外幣賬戶的匯兌損益歸屬①資本化②籌建期計(jì)入“管理費(fèi)用”③正常經(jīng)營期計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”4.外幣非貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整的處理①存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算中采用的預(yù)計(jì)售價(jià)如為外幣表達(dá),則需根據(jù)期末現(xiàn)行匯率折算為記賬本位幣認(rèn)定;②交易性金融資產(chǎn)的投資對(duì)象如為外幣標(biāo)價(jià),則期末依據(jù)最新市價(jià)匹配當(dāng)日市場匯率認(rèn)定其記賬本位幣價(jià)值,并以此推定其公允價(jià)值變動(dòng)損益;③可供出售金融資產(chǎn)外幣非貨幣性項(xiàng)目期末外幣標(biāo)價(jià)義現(xiàn)行匯率ー調(diào)整前的賬面余額="資本公積”調(diào)整額外幣貨幣(期末外幣標(biāo)價(jià)ー上期末外幣標(biāo)價(jià))X現(xiàn)行匯

47性項(xiàng)目率="資本公積”調(diào)整額上期末外幣標(biāo)價(jià)X(期末現(xiàn)行匯率ー上期末現(xiàn)行匯率)=“財(cái)務(wù)費(fèi)用”調(diào)整額5.外幣報(bào)表折算匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債期末現(xiàn)行匯率實(shí)收資本、資本公積歷史匯率盈余公積若干匯率匹配(發(fā)生當(dāng)年的平均匯率)未分配利潤所有者權(quán)益變動(dòng)表軋平數(shù)利潤表收入、支出一般用平均匯率,也可用交易當(dāng)日的匯率。6.企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下,企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí),對(duì)于境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算差額,歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示,屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。7.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。(十八)《會(huì)計(jì)政策變更》關(guān)鍵考點(diǎn)

481.會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的界定;2.追溯調(diào)整法下會(huì)計(jì)政策變更及前期差錯(cuò)更正時(shí)盈余公積及未分配利潤指標(biāo)的推算;3.會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露。(十九)《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn);2.調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用、盈余公積、未分配利潤的推算。(二十)《財(cái)務(wù)報(bào)表》關(guān)鍵考點(diǎn)1.合并范圍的確認(rèn)2,合并報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作①母公司的長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法追溯ー:初始投資的追溯如為商譽(yù),無需追溯;如為負(fù)商譽(yù),則追溯如下:借:長期股權(quán)投資貸:未分配利潤(如追當(dāng)年的,則貸“營業(yè)外收入”)追溯二:被投資方分紅的追溯借:投資收益(當(dāng)年分紅的追溯)未分配利潤(以前年度分紅的追溯)

49貸:長期股權(quán)投資追溯三:被投資方盈虧的追溯借:長期股權(quán)投資貸:投資收益(當(dāng)年盈余的追溯)未分配利潤(以前年度盈余的追溯)如為虧損,則反之。如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的凈利潤為調(diào)整依據(jù);如果母、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,需抵消逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認(rèn)定投資收益;追溯四:被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響借:長期股權(quán)投資貸:資本公積或反之。②統(tǒng)ー母、子公司的會(huì)計(jì)政策③統(tǒng)ー母、子公司的會(huì)計(jì)期間④如果屬于非同一控制下的企業(yè)合并,還需將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整至公允價(jià)值口徑調(diào)增公允價(jià)值借:XX資產(chǎn)、負(fù)債貸:資本公積

50調(diào)整少攤的費(fèi)用借:未分配利潤年初數(shù)(以前年度少攤的費(fèi)用)XX費(fèi)用(當(dāng)年少攤的費(fèi)用)貸:義義資產(chǎn)⑤如為同一控制下的控股合并,還需對(duì)子公司留存收益中屬于母公司的份額進(jìn)行還原:借:資本公積貸:盈余公積未分配利潤3,合并報(bào)表中關(guān)鍵抵銷分錄的編制①母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷同一建制下借1臥さ(用安電頓さI製糸公収岸本公破耒外配れ周ー一年束,禮:賛明屋相玄景少范馭東松G?熱目于子セ筋/函メ貿(mào)產(chǎn)豐網(wǎng)ー住?ホ依;馭不〈?賓聯(lián)良萃;公糸攻蚪貨玄専史キサ陽利圉—?dú)懊┯荞v:依協(xié)ゆ枚短熨少救龍東也協(xié)妙宣于子る印公"化后熱凈寅聲②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷恰I左由“笛、加殮す溝―i?齊坦哄片后紹テ-電同按,睪國ー挖制Fン蒙股磨度険二.:聞多利我X誓日為&出向年初中分耀利H便:冬.淇?メ公映白龍、野リ業(yè)が上.■{?6aJ卻加ヤ:お漆取苗;鈴箕口毎銘正、班號(hào)江始未??姆農(nóng)?.,ゆ??去次!i"后的?英日布利具”構(gòu)"抄蜃之良年初米旺BE利其関:央用駕冷笑料向正力青(K股本)的9胃ー進(jìn)心K知國③內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷ーー內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵根據(jù)期末應(yīng)收賬款的賬面余額借:應(yīng)付賬款

51貸:應(yīng)收賬款根據(jù)期初應(yīng)收賬款賬面余額X壞賬估計(jì)百分比借:應(yīng)收賬款貸:年初未分配利潤當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款如追提壞賬準(zhǔn)備借:應(yīng)收賬款貸:資產(chǎn)減值損失當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款如沖回多提壞賬準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款④存貨內(nèi)部交易抵銷內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本存貨內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本當(dāng)年購入的存貨,留一部分賣一部分先假定都賣出去:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本

52再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷:借:營業(yè)成本貸:存貨上年購入的存貨,本年全部留存借:年初未分配利潤貸:存貨上年購入的存貨,本年全部售出借:年初未分配利潤貸:營業(yè)成本上年購入的存貨,本年留一部分,賣一部分先假定都售出:借:年初未分配利潤貸:營業(yè)成本再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷:借:營業(yè)成本貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖:借:存貨貸:年初未分配利潤再對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩

53相比較,補(bǔ)差即可。分錄如下:借:存貨貸:資產(chǎn)減值損失或:借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨⑤固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷如果售出方將自己的存貨售出,買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí):借:營業(yè)收入(內(nèi)部交易售價(jià))貸:營業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下:借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)固定資產(chǎn)內(nèi)部交借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)

54易以后年度的抵銷貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)續(xù)表固定資產(chǎn)到期清理時(shí)的抵銷借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)固定資產(chǎn)提前清理時(shí)相關(guān)抵銷借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

55借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)⑥無形資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷類似于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷處理⑦集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵銷處理借:抵銷現(xiàn)金流出貸:抵銷現(xiàn)金流入⑧集團(tuán)角度所得稅的會(huì)計(jì)處理4.特殊合并專題的理論測(cè)試①企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理;②企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司的控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理;③不喪失控制權(quán)處置子公司的會(huì)計(jì)處理;④購買子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理。(二十一)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.事業(yè)單位長期投資的會(huì)計(jì)處理;2.事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理;3.事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理;

561.事業(yè)單位結(jié)余的會(huì)計(jì)處理。(二十二)《民間非營利組織會(huì)計(jì)》關(guān)鍵考點(diǎn)1.民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素界定;2,民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算。二、主觀題主要設(shè)計(jì)模式及解題技巧2.金融資產(chǎn)專題(1)設(shè)計(jì)模式針對(duì)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等四項(xiàng)金融資產(chǎn),以辨認(rèn)其歸類并進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理為設(shè)計(jì)內(nèi)容,進(jìn)行對(duì)比性、系統(tǒng)性專題測(cè)試。(2)應(yīng)試技巧此類題目除持有至到期重分類為可供出售金融資產(chǎn)情況外,核算數(shù)據(jù)連貫性不強(qiáng),可分而解之。3.存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題(1)設(shè)計(jì)模式首先基于購入渠道、非貨幣性資產(chǎn)交換渠道和債務(wù)重組渠道來測(cè)算入賬成本,繼而從其發(fā)出、后續(xù)計(jì)量及減值計(jì)提為設(shè)計(jì)中心,以其最終處置為題目設(shè)計(jì)終點(diǎn)。(2)應(yīng)試技巧此類題目在設(shè)計(jì)上要求數(shù)據(jù)是串連在ー起的,務(wù)必保證前期

57數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和后續(xù)數(shù)據(jù)推導(dǎo)過程中的連貫性。1.所得稅專題(1)設(shè)計(jì)模式以所得稅費(fèi)用的計(jì)算為設(shè)計(jì)終點(diǎn),串連若干暫時(shí)性差異和永久性差異的認(rèn)定與調(diào)整。(2)解題技巧以基礎(chǔ)班所講解的口訣公式為根據(jù),將永久性差異、暫時(shí)性差異調(diào)整入計(jì)算鏈條即可。2.負(fù)債專題(1)設(shè)計(jì)模式①可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理;②借款費(fèi)用資本化的計(jì)算。(2)解題技巧數(shù)據(jù)的連貫性是此類題目的設(shè)計(jì)難點(diǎn),要注意數(shù)據(jù)鏈條的準(zhǔn)確銜接。3.會(huì)計(jì)調(diào)整專題(1)設(shè)計(jì)模式此類題目或以資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為設(shè)計(jì)平臺(tái),將發(fā)生于日后期間的若干事項(xiàng)ーー羅列,先讓考生辨認(rèn)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng),繼而對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行分錄修正;或以會(huì)計(jì)政策變更結(jié)合會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正為設(shè)計(jì)模式,以拼盤式羅列若干前期差錯(cuò)更正及會(huì)計(jì)政策變更,只要求作出調(diào)整分錄即可,不涉及報(bào)表項(xiàng)目修正。

58(2)解題技巧此類題目在設(shè)計(jì)時(shí),通常一個(gè)事項(xiàng)配ー個(gè)資料,可分解為若干個(gè)小的調(diào)整事項(xiàng)處理題,針對(duì)每個(gè)調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整分錄即可。1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表專題(1)設(shè)計(jì)模式以長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算為設(shè)計(jì)起點(diǎn),以達(dá)到合并事實(shí)后合并報(bào)表的編制為設(shè)計(jì)核心。(2)解題技巧在合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作中,長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法數(shù)據(jù)的連貫性要求較高;抵銷分錄中與投資相關(guān)的抵銷分錄數(shù)據(jù)推導(dǎo)較為繁瑣,而內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷、存貨內(nèi)部交易的抵銷和固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷則較為獨(dú)立,互不關(guān)聯(lián),可分而解之。2.無序拼盤專題(1)此類題目無規(guī)律可循,以知識(shí)點(diǎn)的自由串連為設(shè)計(jì)風(fēng)格。(2)解題技巧只有扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)功底才能自如地將各章知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行連綴,此類題目要的是基礎(chǔ)知識(shí)的寬度而非深度。二、主觀題主要設(shè)計(jì)模式及解題技巧1.金融資產(chǎn)專題(1)設(shè)計(jì)模式針對(duì)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等四項(xiàng)金融資產(chǎn),以辨認(rèn)其歸類并進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)

59處理為設(shè)計(jì)內(nèi)容,進(jìn)行對(duì)比性、系統(tǒng)性專題測(cè)試。(2)應(yīng)試技巧此類題目除持有至到期重分類為可供出售金融資產(chǎn)情況外,核算數(shù)據(jù)連貫性不強(qiáng),可分而解之。1.存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題(1)設(shè)計(jì)模式首先基于購入渠道、非貨幣性資產(chǎn)交換渠道和債務(wù)重組渠道來測(cè)算入賬成本,繼而從其發(fā)出、后續(xù)計(jì)量及減值計(jì)提為設(shè)計(jì)中心,以其最終處置為題目設(shè)計(jì)終點(diǎn)。(2)應(yīng)試技巧此類題目在設(shè)計(jì)上要求數(shù)據(jù)是串連在ー起的,務(wù)必保證前期數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和后續(xù)數(shù)據(jù)推導(dǎo)過程中的連貫性。2.所得稅專題(1)設(shè)計(jì)模式以所得稅費(fèi)用的計(jì)算為設(shè)計(jì)終點(diǎn),串連若干暫時(shí)性差異和永久性差異的認(rèn)定與調(diào)整。(2)解題技巧以基礎(chǔ)班所講解的口訣公式為根據(jù),將永久性差異、暫時(shí)性差異調(diào)整入計(jì)算鏈條即可。3.負(fù)債專題(1)設(shè)計(jì)模式

60①可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理;②借款費(fèi)用資本化的計(jì)算。(2)解題技巧數(shù)據(jù)的連貫性是此類題目的設(shè)計(jì)難點(diǎn),要注意數(shù)據(jù)鏈條的準(zhǔn)確銜接。1.會(huì)計(jì)調(diào)整專題(1)設(shè)計(jì)模式此類題目或以資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為設(shè)計(jì)平臺(tái),將發(fā)生于日后期間的若干事項(xiàng)ーー羅列,先讓考生辨認(rèn)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng),繼而對(duì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行分錄修正;或以會(huì)計(jì)政策變更結(jié)合會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正為設(shè)計(jì)模式,以拼盤式羅列若干前期差錯(cuò)更正及會(huì)計(jì)政策變更,只要求作出調(diào)整分錄即可,不涉及報(bào)表項(xiàng)目修正。(2)解題技巧此類題目在設(shè)計(jì)時(shí),通常一個(gè)事項(xiàng)配ー個(gè)資料,可分解為若干個(gè)小的調(diào)整事項(xiàng)處理題,針對(duì)每個(gè)調(diào)整事項(xiàng)編制調(diào)整分錄即可。2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表專題(1)設(shè)計(jì)模式以長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算為設(shè)計(jì)起點(diǎn),以達(dá)到合并事實(shí)后合并報(bào)表的編制為設(shè)計(jì)核心。(2)解題技巧在合并報(bào)表前的準(zhǔn)備工作中,長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法數(shù)據(jù)的連貫性要求較高;抵銷分錄中與投資相關(guān)的抵銷分錄數(shù)

61據(jù)推導(dǎo)較為繁瑣,而內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷、存貨內(nèi)部交易的抵銷和固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷則較為獨(dú)立,互不關(guān)聯(lián),可分而解之。1.無序拼盤專題(1)此類題目無規(guī)律可循,以知識(shí)點(diǎn)的自由串連為設(shè)計(jì)風(fēng)格。(2)解題技巧只有扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)功底才能自如地將各章知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行連綴,此類題目要的是基礎(chǔ)知識(shí)的寬度而非深度。

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