受托責(zé)任會計觀和受托責(zé)任審計觀_論文

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1、受托責(zé)任會計觀和受托責(zé)任審計觀什么是受托責(zé)任？什么是受托責(zé)任會計和審計？學(xué)界專家和職業(yè)組織對此都作過大量的、長期的討論。綜合研究有關(guān)受托責(zé)任的會計文獻(xiàn)，特別是發(fā)表在《財務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》和《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊》上的會計文獻(xiàn)后，可以發(fā)現(xiàn)：早先對于受托責(zé)任問題，一些“左翼理論家”和“右翼理論家”展開過激烈的爭論，而最近又冒出一批號稱“中間道路理論家”的學(xué)者，突然向“左翼理論家”們發(fā)難，于是關(guān)于受托責(zé)任問題的大辯論就表現(xiàn)為“左翼”和“中間道路”兩派之間的論爭。三派理論家關(guān)于受托責(zé)任問題的討論將繼續(xù)進(jìn)行下去。綜合各家之說，形成以下

2、基本認(rèn)識：（一）8/8受托責(zé)任會計觀和受托責(zé)任審計觀什么是受托責(zé)任？什么是受托責(zé)任會計和審計？學(xué)界專家和職業(yè)組織對此都作過大量的、長期的討論。綜合研究有關(guān)受托責(zé)任的會計文獻(xiàn)，特別是發(fā)表在《財務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》和《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊》上的會計文獻(xiàn)后，可以發(fā)現(xiàn)：早先對于受托責(zé)任問題，一些“左翼理論家”和“右翼理論家”展開過激烈的爭論，而最近又冒出一批號稱“中間道路理論家”的學(xué)者，突然向“左翼理論家”們發(fā)難，于是關(guān)于受托責(zé)任問題的大辯論就表現(xiàn)為“左翼”和“中間道路”兩派之間的論爭。三派理論家關(guān)于受托責(zé)任問題的討論將繼續(xù)進(jìn)行下去。

3、綜合各家之說，形成以下基本認(rèn)識：（一）8/8一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個當(dāng)事人。一個是委托人（principal或theaccountee）；另一個是受托人（theaccountor）或代理人（agent）。委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任?，F(xiàn)代社會生活中，受托責(zé)任關(guān)系無處不在，無時不有：政治家應(yīng)對選民負(fù)責(zé)；人民公仆應(yīng)對人民負(fù)責(zé)；董事應(yīng)對股東負(fù)責(zé)；經(jīng)紀(jì)人應(yīng)對股票持有人負(fù)責(zé)；個人和組織應(yīng)對不同利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。不同的委托人和受托人之間就形成不同的受托責(zé)任關(guān)系，所以，美國會計學(xué)家沃爾

4、特。梅格斯說：我們正生活在一個受托責(zé)任時代。受托責(zé)任是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是一種普遍的、動態(tài)的社會關(guān)系。著名會計史學(xué)家理查德。愛德華茲教授在其名著《財務(wù)會計發(fā)展史》中明確指出：“在每一個有組織的社會里，某個人或每一伙人總是代表另一些人持有財物，持有這些財物的目的，有時可能只是為了保險，如將珠寶存人銀行；有時則可能是希望通過使用而為財物所有人取得報酬。今日之英國，財務(wù)的所有權(quán)與保管權(quán)相分離的現(xiàn)象十分普遍。股東將現(xiàn)金托付給董事會；父母將貨幣托付給信托人，借此為子女謀得利益；俱樂部與社團(tuán)所籌集的捐款及基金由通過選舉產(chǎn)生的委員會來使用，借

5、此為其成員謀取利益；中央政府和地方政府控制著從社會成員那里取得的資源……會計之所以日益重要，原因之一就是在國民生產(chǎn)總值中，委托給代理人的比例在持續(xù)擴(kuò)大?！痹诓煌臍v史發(fā)展階段和不同的社會發(fā)展形態(tài)之下，受托責(zé)任具有不同的表現(xiàn)形式，其根本差別就在于誰授予受托責(zé)任，誰擔(dān)負(fù)受托責(zé)任這兩個方面。一部人類社會發(fā)展史實質(zhì)就是一部受托責(zé)任發(fā)展史，正如楊時展教授說的：“人類社會的發(fā)展史，反映為托付人和受托人不斷因階級勢力的消長而發(fā)生的更替，反映為托付人和受托人從寡頭而逐步大眾化，反映為對受托責(zé)任完成情況的愈來愈嚴(yán)密的監(jiān)督，反映為受托責(zé)任的愈來愈充實的

6、內(nèi)容?！?/8（二）受托人所承擔(dān)的責(zé)任可依據(jù)法規(guī)、合約和慣例等來加以規(guī)范，亦即要有衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)。受托人接受資源或決策權(quán)，只應(yīng)按委托人的要求、委托人的標(biāo)準(zhǔn)去行事，而委托人的這種要求或標(biāo)準(zhǔn)正反映了委托人對受托人行為理想化的期望。所以，理論上的受托責(zé)任機(jī)制應(yīng)該由委托人來控制。然而，在現(xiàn)實受托責(zé)任時代，由于委托人和受托人的多樣化形成了不同形式的受托責(zé)任關(guān)系，故誰能控制受托責(zé)任機(jī)制或過程是一個復(fù)雜的、難以絕對確定的問題。專家們研究后、認(rèn)為委托人和受托人之間的控制與被控制關(guān)系有三種可能：其一，受托人控制受托責(zé)任過程。董事與股東之間

7、的受托責(zé)任關(guān)系即為此種情形。董事的權(quán)利幾乎是無限制的，他們可以利用審計師的工作來提高其賬項的公信力；也可以毫無阻力地繼續(xù)當(dāng)選董事；他們以只對股東負(fù)責(zé)標(biāo)榜自己，從而推卸他們應(yīng)該承擔(dān)的、其他更為廣泛的受托責(zé)任。8/8其二，委托人控制受托責(zé)任過程。公司內(nèi)部的受托責(zé)任即為此情形。任何企業(yè)及其他組織，其一切活動都是圍繞著受托責(zé)任來進(jìn)行的。伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大化和經(jīng)營多角化，使得企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生變化。為了按照目標(biāo)一致的管理原則實現(xiàn)反映企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營目標(biāo)，保持穩(wěn)定的企業(yè)效益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，

8、從而使內(nèi)部受托責(zé)任實現(xiàn)多極化。在這種情形下，會計總是受托責(zé)任關(guān)系的中心。作為受托人的下級經(jīng)管人（subordinate）應(yīng)對上級經(jīng)管人（supenor）負(fù)責(zé)，而上級經(jīng)管人控制著賬項的形式，這就使下級經(jīng)管人的權(quán)利受到有效的限制。其三，誰