受托責(zé)任會(huì)計(jì)觀和受托責(zé)任審計(jì)觀

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1、受托責(zé)任會(huì)計(jì)觀和受托責(zé)任審計(jì)觀 　　什么是受托責(zé)任？什么是受托責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)？學(xué)界專(zhuān)家和職業(yè)組織對(duì)此都作過(guò)大量的、長(zhǎng)期的討論。 　　綜合研究有關(guān)受托責(zé)任的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，特別是發(fā)表在《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》和《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》上的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)后，可以發(fā)現(xiàn)：早先對(duì)于受托責(zé)任問(wèn)題，一些“左翼理論家”和“右翼理論家”展開(kāi)過(guò)激烈的爭(zhēng)論，而最近又冒出一批號(hào)稱(chēng)“中間道路理論家”的學(xué)者，突然向“左翼理論家”們發(fā)難，于是關(guān)于受托責(zé)任問(wèn)題的大辯論就表現(xiàn)為“左翼”和“中間道路”兩派之間的論爭(zhēng)。三派理論家關(guān)于受托責(zé)任問(wèn)題的討論將繼續(xù)進(jìn)行下去。綜合各家之說(shuō)，形成以下基本認(rèn)識(shí)：

2、 　?。ㄒ唬?受托責(zé)任會(huì)計(jì)觀和受托責(zé)任審計(jì)觀 　　什么是受托責(zé)任？什么是受托責(zé)任會(huì)計(jì)和審計(jì)？學(xué)界專(zhuān)家和職業(yè)組織對(duì)此都作過(guò)大量的、長(zhǎng)期的討論。 　　綜合研究有關(guān)受托責(zé)任的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，特別是發(fā)表在《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》和《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》上的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)后，可以發(fā)現(xiàn)：早先對(duì)于受托責(zé)任問(wèn)題，一些“左翼理論家”和“右翼理論家”展開(kāi)過(guò)激烈的爭(zhēng)論，而最近又冒出一批號(hào)稱(chēng)“中間道路理論家”的學(xué)者，突然向“左翼理論家”們發(fā)難，于是關(guān)于受托責(zé)任問(wèn)題的大辯論就表現(xiàn)為“左翼”和“中間道路”兩派之間的論爭(zhēng)。三派理論家關(guān)于受托責(zé)任問(wèn)題的討論將繼續(xù)進(jìn)行下去。綜合各家之說(shuō)，形成以

3、下基本認(rèn)識(shí)： 　　（一） 　　一般受托責(zé)任關(guān)系涉及兩個(gè)當(dāng)事人。一個(gè)是委托人（principal或theaccountee）；另一個(gè)是受托人（theaccountor）或代理人（agent）。委托人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任，這種責(zé)任就是受托責(zé)任?，F(xiàn)代社會(huì)生活中，受托責(zé)任關(guān)系無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不有：政治家應(yīng)對(duì)選民負(fù)責(zé)；人民公仆應(yīng)對(duì)人民負(fù)責(zé)；董事應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)；經(jīng)紀(jì)人應(yīng)對(duì)股票持有人負(fù)責(zé)；個(gè)人和組織應(yīng)對(duì)不同利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。不同的委托人和受托人之間就形成不同的受托責(zé)任關(guān)系，所以，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家沃爾特。梅格斯說(shuō)：我們正生活在一個(gè)受托責(zé)

4、任時(shí)代。 　　受托責(zé)任是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是一種普遍的、動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。著名會(huì)計(jì)史學(xué)家理查德。愛(ài)德華茲教授在其名著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展史》中明確指出：“在每一個(gè)有組織的社會(huì)里，某個(gè)人或每一伙人總是代表另一些人持有財(cái)物，持有這些財(cái)物的目的，有時(shí)可能只是為了保險(xiǎn)，如將珠寶存人銀行；有時(shí)則可能是希望通過(guò)使用而為財(cái)物所有人取得報(bào)酬。今日之英國(guó)，財(cái)務(wù)的所有權(quán)與保管權(quán)相分離的現(xiàn)象十分普遍。股東將現(xiàn)金托付給董事會(huì)；父母將貨幣托付給信托人，借此為子女謀得利益；俱樂(lè)部與社團(tuán)所籌集的捐款及基金由通過(guò)選舉產(chǎn)生的委員會(huì)來(lái)使用，借此為其成員謀取利益；中央政府和地方政府控制著從社會(huì)成員

5、那里取得的資源……會(huì)計(jì)之所以日益重要，原因之一就是在國(guó)民生產(chǎn)總值中，委托給代理人的比例在持續(xù)擴(kuò)大。”在不同的歷史發(fā)展階段和不同的社會(huì)發(fā)展形態(tài)之下，受托責(zé)任具有不同的表現(xiàn)形式，其根本差別就在于誰(shuí)授予受托責(zé)任，誰(shuí)擔(dān)負(fù)受托責(zé)任這兩個(gè)方面。一部人類(lèi)社會(huì)發(fā)展史實(shí)質(zhì)就是一部受托責(zé)任發(fā)展史，正如楊時(shí)展教授說(shuō)的：“人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展史，反映為托付人和受托人不斷因階級(jí)勢(shì)力的消長(zhǎng)而發(fā)生的更替，反映為托付人和受托人從寡頭而逐步大眾化，反映為對(duì)受托責(zé)任完成情況的愈來(lái)愈嚴(yán)密的監(jiān)督，反映為受托責(zé)任的愈來(lái)愈充實(shí)的內(nèi)容?！? 　　（二） 　　受托人所承擔(dān)的責(zé)任可依據(jù)法規(guī)、合約和慣例等來(lái)加以規(guī)

6、范，亦即要有衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)。受托人接受資源或決策權(quán)，只應(yīng)按委托人的要求、委托人的標(biāo)準(zhǔn)去行事，而委托人的這種要求或標(biāo)準(zhǔn)正反映了委托人對(duì)受托人行為理想化的期望。所以，理論上的受托責(zé)任機(jī)制應(yīng)該由委托人來(lái)控制。然而，在現(xiàn)實(shí)受托責(zé)任時(shí)代，由于委托人和受托人的多樣化形成了不同形式的受托責(zé)任關(guān)系，故誰(shuí)能控制受托責(zé)任機(jī)制或過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜的、難以絕對(duì)確定的問(wèn)題。專(zhuān)家們研究后、認(rèn)為委托人和受托人之間的控制與被控制關(guān)系有三種可能： 　　其一，受托人控制受托責(zé)任過(guò)程。董事與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系即為此種情形。董事的權(quán)利幾乎是無(wú)限制的，他們可以利用審計(jì)師的工作來(lái)提高其賬

7、項(xiàng)的公信力；也可以毫無(wú)阻力地繼續(xù)當(dāng)選董事；他們以只對(duì)股東負(fù)責(zé)標(biāo)榜自己，從而推卸他們應(yīng)該承擔(dān)的、其他更為廣泛的受托責(zé)任。 　　其二，委托人控制受托責(zé)任過(guò)程。公司內(nèi)部的受托責(zé)任即為此情形。任何企業(yè)及其他組織，其一切活動(dòng)都是圍繞著受托責(zé)任來(lái)進(jìn)行的。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大化和經(jīng)營(yíng)多角化，使得企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生變化。為了按照目標(biāo)一致的管理原則實(shí)現(xiàn)反映企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保持穩(wěn)定的企業(yè)效益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使內(nèi)部受托責(zé)任實(shí)現(xiàn)多極化。在這種情形下，會(huì)計(jì)總是受托責(zé)任關(guān)系的中心。作為受托人的下級(jí)經(jīng)管人（subordin

8、ate）應(yīng)對(duì)上級(jí)經(jīng)管人（supenor）負(fù)責(zé)，而上級(jí)