受托責(zé)任會計觀和受托責(zé)任審計觀

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1、受托責(zé)任會計觀和受托責(zé)任審計觀什么是受托責(zé)任?什么是受托責(zé)任會計和審計?學(xué)界專家和職業(yè)組織對此都作過大量的、長期的討論?! 【C合研究有關(guān)受托責(zé)任的會計文獻(xiàn),特別是發(fā)表在《財務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》和《會計、審計與受托責(zé)任學(xué)刊》上的會計文獻(xiàn)后,可以發(fā)現(xiàn):早先對于受托責(zé)任問題,一些“左翼理論家”和“右翼理論家”展開過激烈的爭論,而最近又冒出一批號稱“中間道路理論家”的學(xué)者,突然向“左翼理論家”們發(fā)難,于是關(guān)于受托責(zé)任問題的大辯論就表現(xiàn)為“左翼”和“中間道路”兩派之間的論爭。三派理論家關(guān)于受托責(zé)任問題的討論將繼續(xù)進(jìn)行下去。綜合各家之說,形成以下基本認(rèn)識:  9/9  一般受托責(zé)

2、任關(guān)系涉及兩個當(dāng)事人。一個是委托人;另一個是受托人或代理人。委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人,受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任,這種責(zé)任就是受托責(zé)任?,F(xiàn)代社會生活中,受托責(zé)任關(guān)系無處不在,無時不有:政治家應(yīng)對選民負(fù)責(zé);人民公仆應(yīng)對人民負(fù)責(zé);董事應(yīng)對股東負(fù)責(zé);經(jīng)紀(jì)人應(yīng)對股票持有人負(fù)責(zé);個人和組織應(yīng)對不同利益集團(tuán)負(fù)責(zé)。不同的委托人和受托人之間就形成不同的受托責(zé)任關(guān)系,所以,美國會計學(xué)家沃爾特。梅格斯說:我們正生活在一個受托責(zé)任時代。9/9  受托責(zé)任是一種普遍的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,也是一種普遍的、動態(tài)的社會關(guān)系。著名會計史學(xué)家理查德。愛德華茲教授在其名著《財務(wù)會計發(fā)展史》中明確

3、指出:“在每一個有組織的社會里,某個人或每一伙人總是代表另一些人持有財物,持有這些財物的目的,有時可能只是為了保險,如將珠寶存人銀行;有時則可能是希望通過使用而為財物所有人取得報酬。今日之英國,財務(wù)的所有權(quán)與保管權(quán)相分離的現(xiàn)象十分普遍。股東將現(xiàn)金托付給董事會;父母將貨幣托付給信托人,借此為子女謀得利益;俱樂部與社團(tuán)所籌集的捐款及基金由通過選舉產(chǎn)生的委員會來使用,借此為其成員謀取利益;中央政府和地方政府控制著從社會成員那里取得的資源……會計之所以日益重要,原因之一就是在國民生產(chǎn)總值中,委托給代理人的比例在持續(xù)擴(kuò)大?!痹诓煌臍v史發(fā)展階段和不同的社會發(fā)展形態(tài)之下,受托責(zé)任具

4、有不同的表現(xiàn)形式,其根本差別就在于誰授予受托責(zé)任,誰擔(dān)負(fù)受托責(zé)任這兩個方面。一部人類社會發(fā)展史實質(zhì)就是一部受托責(zé)任發(fā)展史,正如楊時展教授說的:“人類社會的發(fā)展史,反映為托付人和受托人不斷因階級勢力的消長而發(fā)生的更替,反映為托付人和受托人從寡頭而逐步大眾化,反映為對受托責(zé)任完成情況的愈來愈嚴(yán)密的監(jiān)督,反映為受托責(zé)任的愈來愈充實的內(nèi)容。”    受托人所承擔(dān)的責(zé)任可依據(jù)法規(guī)、合約和慣例等來加以規(guī)范,亦即要有衡量受托責(zé)任完成情況的標(biāo)準(zhǔn)。受托人接受資源或決策權(quán),只應(yīng)按委托人的要求、委托人的標(biāo)準(zhǔn)去行事,而委托人的這種要求或標(biāo)準(zhǔn)正反映了委托人對受托人行為理想化的期望。所以,理論上的

5、受托責(zé)任機(jī)制應(yīng)該由委托人來控制。然而,在現(xiàn)實受托責(zé)任時代,由于委托人和受托人的多樣化形成了不同形式的受托責(zé)任關(guān)系,故誰能控制受托責(zé)任機(jī)制或過程是一個復(fù)雜的、難以絕對確定的問題。專家們研究后、認(rèn)為委托人和受托人之間的控制與被控制關(guān)系有三種可能:  其一,受托人控制受托責(zé)任過程。董事與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系即為此種情形。董事的權(quán)利幾乎是無限制的,他們可以利用審計師的工作來提高其賬項的公信力;也可以毫無阻力地繼續(xù)當(dāng)選董事;他們以只對股東負(fù)責(zé)標(biāo)榜自己,從而推卸他們應(yīng)該承擔(dān)的、其他更為廣泛的受托責(zé)任。9/9  其二,委托人控制受托責(zé)任過程。公司內(nèi)部的受托責(zé)任即為此情形。任何企業(yè)及

6、其他組織,其一切活動都是圍繞著受托責(zé)任來進(jìn)行的。伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大化和經(jīng)營多角化,使得企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生變化。為了按照目標(biāo)一致的管理原則實現(xiàn)反映企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營目標(biāo),保持穩(wěn)定的企業(yè)效益,就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限,從而使內(nèi)部受托責(zé)任實現(xiàn)多極化。在這種情形下,會計總是受托責(zé)任關(guān)系的中心。作為受托人的下級經(jīng)管人應(yīng)對上級經(jīng)管人負(fù)責(zé),而上級經(jīng)管人控制著賬項的形式,這就使下級經(jīng)管人的權(quán)利受到有效的限制?! ∑淙?,誰能控制受托責(zé)任過程,需要通過委托人和受托人之間的持續(xù)不斷的斗爭才能確定。在公營部門,各種組織或團(tuán)體都對社會公眾負(fù)責(zé),而社會公眾

7、又難以搞清楚受托責(zé)任機(jī)制的運行,此時,這些組織或團(tuán)體都會要求增加受托責(zé)任,以鞏固和加強(qiáng)自己的地位,中央政府如此,各地方政府、醫(yī)院和大學(xué)也同樣如此?,F(xiàn)代社會,受托責(zé)任關(guān)系已普遍到任何一個國家、一個團(tuán)體成員所擁有的資財,不得不由受托人管理,因此對受托人進(jìn)行有效的控制,就顯得尤為重要,特別是社會主義國家的公營部門和企業(yè)。9/9  9/9  受托責(zé)任的內(nèi)容具有可計量性。由此產(chǎn)生的計量指標(biāo)既有財務(wù)指標(biāo),也有非財務(wù)指標(biāo);既有定量指標(biāo),也有非定量指標(biāo);既有經(jīng)濟(jì)指標(biāo),也有社會指標(biāo)。關(guān)于受托責(zé)任內(nèi)容及其分類,學(xué)者專家仁者見仁、智者見智。佩頓和利特爾頓教授在

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