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《試論會計收益理念的演進與創(chuàng)新》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、試論會計收益理念的演進與創(chuàng)新20世紀30年代以來,收益理論及其計量一直是現(xiàn)代財務(wù)會計理論與方法的核心。由于人們對收益存在著不同的理解,從而形成了不同的收益概念,這在一定程度上影響著會計理論對收益的確定、計量和報告。會計收益在我國被作為企業(yè)上市、獲取配股資格和分配收益的主要條件,但是,在世界經(jīng)濟形勢迅速發(fā)展的今天,會計收益在理論上和技術(shù)上的局限性卻越來越凸顯出來。1會計收益的概念、特征會計收益是會計核算在四大假設(shè)(會計主體、會計期間、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量)的基礎(chǔ)之上,按照企業(yè)會計準則的要求,符合其所規(guī)范的信息質(zhì)量特征,運用會計的專業(yè)方法,確
2、定企業(yè)在一定會計期間實際經(jīng)濟交易或事項的結(jié)果。其特征有:(1)以實際發(fā)生的交易為基礎(chǔ),不確認資產(chǎn)、負債、市價的變化或預(yù)期的價值變化;(2)建立在會計分期的假設(shè)之上,早期的會計收益基于收付實現(xiàn)制,現(xiàn)代的會計收益基于權(quán)責(zé)發(fā)生制;(3)以歷史成本為基礎(chǔ);(4)遵循收益確定的實現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則;(5)有賴于期間收入和費用的合理配比。當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)生了很大的變化。金融市場一體化、資本流動全球化、企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜多樣化,企業(yè)收益信息的及時獲得變得十分重要,而傳統(tǒng)的會計收益理論局限于對企業(yè)某一會計期間已實現(xiàn)的收益進行事后報告,滯后于經(jīng)濟事項的實際發(fā)
3、生時間,顯然,會計收益面臨了許多新的挑戰(zhàn)。2會計收益概念面臨的挑戰(zhàn)第一,西方國家不同程度的通貨膨脹,嚴重影響了歷史成本收益的可靠性和真實性。而會計收益是基于實際的交易和歷史成本計價方法,對于那些因價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的價值變動,只要沒有發(fā)生實際的交易,就不予進行收益的確認和計量。這就導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)耗費不能得到足額補償、收入成本的計量屬性不一致等問題。第二,金融衍生工具的興起和快速發(fā)展,過于保守的實現(xiàn)原則不利于對經(jīng)營業(yè)績進行評價和資產(chǎn)風(fēng)險的足夠認識,歷史成本模式又無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。第三,企業(yè)經(jīng)營活動日趨多樣復(fù)雜,高科技日新月異,
4、使得企業(yè)的專有技術(shù)、專用商標、商譽等無形資產(chǎn)的確認和計量拘于“三位一體”原則而無法入賬。第四,盡管會計收益強調(diào)謹慎原則,但會計收益的計算仍然有一定的主觀操作空間。在當(dāng)今全社會的誠信意識有待加強時,人為操縱利潤的事件屢見不鮮。在新的經(jīng)濟形勢下,種種現(xiàn)實弊端迫使人們不得不重新審視會計收益理論。這里,筆者認同大多數(shù)會計學(xué)者的觀點,認為在會計收益理論中引進經(jīng)濟收益理念是完善收益理論的有效之舉。3在會計收益理論中融入經(jīng)濟收益概念(1)經(jīng)濟收益的概念及其與會計收益的比較經(jīng)濟收益是經(jīng)濟學(xué)中收益的概念,即是建立在實物資本保持上的,強調(diào)收益是企業(yè)所有財富
5、的增加,是在實物資本保持前提下企業(yè)本期可以消費的最大金額。經(jīng)濟收益是以資本保全為基礎(chǔ),是剔除追加投資和利潤分配等企業(yè)與投資人交易之后,凈資產(chǎn)的增加額。據(jù)分析比較得出,經(jīng)濟收益與會計收益的差異主要體現(xiàn)在確認和計量方面:①經(jīng)濟收益和會計收益確認的時點不同經(jīng)濟收益要求在資產(chǎn)價值發(fā)生變動時確認,而不要求等到取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)時確認。而會計收益則只有當(dāng)價值變化在某項交易中確實發(fā)生時才加以確認,即會計收益只確認和計量已實現(xiàn)的收益。②經(jīng)濟收益和會計收益確定的方法不同經(jīng)濟收益把所有資產(chǎn)看作是未來可望帶給企業(yè)的經(jīng)濟利益,其收益確定的主要問題在于會計期初
6、與期末預(yù)計未來經(jīng)濟利益的資本化價值的對比,體現(xiàn)的是以現(xiàn)行價值或公允價值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)-負債觀。會計收益則強調(diào)已實現(xiàn)收入與費用的歷史成本相配比,體現(xiàn)的是以歷史成本原則和實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)的收入-費用觀。③經(jīng)濟收益和會計收益資本保持的概念不同經(jīng)濟收益依據(jù)的是實物資本保持概念,收益的前提是在期末和期初保持一樣的狀況。會計收益依據(jù)的是財務(wù)資本保持概念,收益是現(xiàn)行收入扣除費用歷史成本的財務(wù)資本所得。在很多情況下實物和財務(wù)并不一定相同。④經(jīng)濟收益和會計收益計量的可靠程度不同經(jīng)濟收益是面向未來的,基于對現(xiàn)在尚未發(fā)生但將來可能發(fā)生的交易的估計,因此是主觀的、
7、易變的。會計收益是面向過去的,建立在過去實際已發(fā)生的交易基礎(chǔ)上,主要采用歷史成本計量,確保了其客觀性和可檢驗性的特點,在可靠性方面具有不同的效果和方向。(2)經(jīng)濟收益對會計收益缺陷的補充原因①經(jīng)濟收益可以較為準確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)—財富的增加;②經(jīng)濟收益不僅包括已實現(xiàn)收益,還包括未實現(xiàn)收益,可以完整反映企業(yè)收益信息的全面。③經(jīng)濟收益更強調(diào)資本保全,原資本必須得到保全,成本耗費得到充分補償后,超過期初資本的部分,才能確認為收益;④經(jīng)濟收益的計量按照“期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)”的模式進行,只與資產(chǎn)、負債的計量屬性有關(guān),不會因為會計核算模式的
8、不同而存在差異;⑤經(jīng)濟收益的計量結(jié)果從屬于期初、期末的資產(chǎn)、負債計價,計價方法一經(jīng)確定,人為選擇和判斷的空間很小。4會計收益與經(jīng)濟收益的融合—全面收益由于傳統(tǒng)會計收益在理論和技術(shù)上的缺陷,人們不得不重新審視
