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《會(huì)計(jì)收益觀念的演進(jìn)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、會(huì)計(jì)收益觀念的演進(jìn)摘要論述了會(huì)計(jì)收益觀的演進(jìn)過程：由原始財(cái)產(chǎn)觀向傳統(tǒng)收益觀的演進(jìn)，再由傳統(tǒng)收益觀向全面收益觀的演進(jìn)。其演進(jìn)的動(dòng)因大體上來自于兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日益復(fù)雜，不確定性因素不斷增加；二是經(jīng)濟(jì)收益，即凈財(cái)富的不斷增加。即為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更相關(guān)的決策信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)用全面收益觀來反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)績。關(guān)鍵詞原始財(cái)產(chǎn)觀傳統(tǒng)收益觀全面收益觀經(jīng)濟(jì)收益1會(huì)計(jì)收益觀的演進(jìn)原始財(cái)產(chǎn)觀中世紀(jì)地中海沿岸的商人們進(jìn)行簿記記錄，主要是為了幫助進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理，當(dāng)時(shí)并沒有明確的收益概念，更不要說完整的收益決定方法，只有財(cái)產(chǎn)保全的意識(shí)。(1)
2、產(chǎn)生背景(條件)。企業(yè)組織簡單，資本來源單一，沒有出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，沒有持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和理念；生產(chǎn)經(jīng)營的條件簡陋，長期耐用資產(chǎn)比例很小。(2)會(huì)計(jì)特征。采用簡單式記賬；沒有會(huì)計(jì)分期概念;收益的核算通過盤存、比較經(jīng)營結(jié)束時(shí)與開始時(shí)的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量、價(jià)值增減變動(dòng)來計(jì)算，即“利潤=期末財(cái)產(chǎn)一期初財(cái)產(chǎn)”，類似于現(xiàn)在的“資產(chǎn)負(fù)債表”；沒有固定格式的收益報(bào)告。傳統(tǒng)收益觀隨著股份公司形式的逐漸普及，人們意識(shí)到收益及收益決定的重要性。早在17世紀(jì)中后期，東印度公司就要求明確區(qū)分“資本”和“收益”，規(guī)定股利只能來自受益的分配，而不是對資本的分割。從
3、這時(shí)起，收益開始成為人們關(guān)注的一個(gè)重要的對象，逐漸形成傳統(tǒng)的收益觀，通常是指期間交易的己實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用配比之后的差額。(1)產(chǎn)生背景(條件)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境比較穩(wěn)定，物質(zhì)資本在企業(yè)中起決定性作用，幣值相對穩(wěn)定，生產(chǎn)經(jīng)營中不確定性因素少，市場風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)小。(2)會(huì)計(jì)特征。①基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易，主要是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入扣減為實(shí)現(xiàn)這些銷售所需的成本。②考慮“收入實(shí)現(xiàn)原則”，它要求對收入進(jìn)行明確的定義、確認(rèn)和計(jì)量。一般地說，除了在個(gè)別情況下，“實(shí)現(xiàn)”是確認(rèn)收入的標(biāo)志，從而也是確認(rèn)收益的標(biāo)志。③依據(jù)“會(huì)計(jì)分期”基本假設(shè)，即代表企業(yè)經(jīng)
4、營過程中一個(gè)既定期間的經(jīng)營成果或財(cái)務(wù)業(yè)績。④照歷史成本來計(jì)量費(fèi)用。資產(chǎn)以其取得成本入賬，直至銷售之時(shí)才反映其市價(jià)的變動(dòng)。所以，費(fèi)用通常代表己消耗資產(chǎn)或己消耗的取得成本。⑤堅(jiān)持配比原則，講求合理的因果關(guān)系。這樣，某些成本或期間費(fèi)用應(yīng)分配給期間的收入，而其他一些與本期收入沒有因果關(guān)系的成本應(yīng)作為資產(chǎn)予以遞延和報(bào)告。全面收益觀全面收益，是一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切權(quán)益上的變動(dòng)。(1)產(chǎn)生背景(條件)。全面收益觀產(chǎn)生于復(fù)雜多變、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
5、隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化，尤其是衍生與套期保值的金融工具的出現(xiàn)和大量使用，根據(jù)歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則它們都無法在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)得到反映，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于真實(shí)的價(jià)值或可能產(chǎn)生的利得和損失。目前許多國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)己經(jīng)意識(shí)到現(xiàn)行價(jià)值是最優(yōu)選擇。傳統(tǒng)收益由于其嚴(yán)格的限定條件，如“實(shí)現(xiàn)原則”將未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益排除在收益之外，不能真實(shí)反映企業(yè)收益，還會(huì)出現(xiàn)收益操縱，為此呼喚新的收益觀。(2)會(huì)計(jì)特征。①趨于用現(xiàn)行價(jià)值作為主要計(jì)量屬性。由于全面收益是由收入、費(fèi)用、利得、損失等組成，與收入、利得相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債是采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，而與費(fèi)用、損
6、失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費(fèi)或價(jià)值的變動(dòng)既可采用歷史成本也可采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，因此，全面收益的計(jì)量屬性是混合屬性。近年來，在迅速變化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)下，特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，后續(xù)計(jì)量日趨增加，而后續(xù)計(jì)量必然要求采用現(xiàn)行價(jià)值。②收益確認(rèn)計(jì)量采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”。收益被視為企業(yè)某一期間內(nèi)資源增加的凈額。其計(jì)算方法就是要通過對資源的計(jì)量，即企業(yè)在投入資本得到保持的前提下，實(shí)現(xiàn)一定期間內(nèi)資源的凈增加。收益（虧損）=期末資源-期初資源。這樣，收益的決定就轉(zhuǎn)化為對期初期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。③突破了交易觀基礎(chǔ)。全面收益將物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件以及周圍經(jīng)
7、濟(jì)、法律、社會(huì)、政治和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果也包括在內(nèi)，從而能夠更好地反映在報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生（而不是實(shí)現(xiàn)）的凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)。④突破了實(shí)現(xiàn)原則。FASB在130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《報(bào)告全面收益》（FAS130）和第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《衍生金融工具和套期保值活動(dòng)會(huì)計(jì)》（FAS133）列舉的其他全面收益項(xiàng)目，包括外幣折算調(diào)整項(xiàng)目、可銷售證券上的利得和損失、最低退休金負(fù)債調(diào)整、現(xiàn)金流量避險(xiǎn)工具上的利得和損失（包括對預(yù)期的以外幣標(biāo)價(jià)的交易進(jìn)行避險(xiǎn)的衍生工具上的利得和損失）。這些項(xiàng)目的共同特點(diǎn)在于，它們都是未實(shí)現(xiàn)的，按照實(shí)現(xiàn)原則，它們均不能包括在凈
8、收益中。2會(huì)計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益的接近會(huì)計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，不少學(xué)者注重吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)的成果來發(fā)展會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)收益理論也不例外，從上述會(huì)計(jì)收益觀的演進(jìn)
