會(huì)計(jì)收益觀(guān)念的演進(jìn)

會(huì)計(jì)收益觀(guān)念的演進(jìn)

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1、會(huì)計(jì)收益觀(guān)念的演進(jìn)1會(huì)計(jì)收益觀(guān)的演進(jìn)1.1原始財(cái)產(chǎn)觀(guān)  中世紀(jì)地中海沿岸的商人們進(jìn)行簿記記錄,主要是為了幫助進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理,當(dāng)時(shí)并沒(méi)有明確的收益概念,更不要說(shuō)完整的收益決定方法,只有財(cái)產(chǎn)保全的意識(shí)?! 。?)產(chǎn)生背景(條件)。企業(yè)組織簡(jiǎn)單,資本來(lái)源單一,沒(méi)有出現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離,沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和理念;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件簡(jiǎn)陋,長(zhǎng)期耐用資產(chǎn)比例很小?! 。?)會(huì)計(jì)特征。采用簡(jiǎn)單式記賬;沒(méi)有會(huì)計(jì)分期概念;收益的核算通過(guò)盤(pán)存、比較經(jīng)營(yíng)結(jié)束時(shí)與開(kāi)始時(shí)的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量、價(jià)值增減變動(dòng)來(lái)計(jì)算,即“利潤(rùn)=期末財(cái)產(chǎn)-期初財(cái)產(chǎn)”,類(lèi)似于現(xiàn)在的“資產(chǎn)負(fù)債表”;沒(méi)有固定格式的收益

2、報(bào)告。1.2傳統(tǒng)收益觀(guān)  隨著股份公司形式的逐漸普及,人們意識(shí)到收益及收益決定的重要性。早在17世紀(jì)中后期,東印度公司就要求明確區(qū)分“資本”和“收益”,規(guī)定股利只能來(lái)自受益的分配,而不是對(duì)資本的分割。從這時(shí)起,收益開(kāi)始成為人們關(guān)注的一個(gè)重要的對(duì)象,逐漸形成傳統(tǒng)的收益觀(guān),通常是指期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用配比之后的差額。  (1)產(chǎn)生背景(條件)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較穩(wěn)定,物質(zhì)資本在企業(yè)中起決定性作用,幣值相對(duì)穩(wěn)定,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不確定性因素少,市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)小。 ?。?)會(huì)計(jì)特征。①基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易,主要是通過(guò)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入扣減為實(shí)現(xiàn)這些銷(xiāo)售所

3、需的成本。②考慮“收入實(shí)現(xiàn)原則”,它要求對(duì)收入進(jìn)行明確的定義、確認(rèn)和計(jì)量。一般地說(shuō),除了在個(gè)別情況下,“實(shí)現(xiàn)”是確認(rèn)收入的標(biāo)志,從而也是確認(rèn)收益的標(biāo)志。③依據(jù)“會(huì)計(jì)分期”基本假設(shè),即代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一個(gè)既定期間的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。④照歷史成本來(lái)計(jì)量費(fèi)用。資產(chǎn)以其取得成本入賬,直至銷(xiāo)售之時(shí)才反映其市價(jià)的變動(dòng)。所以,費(fèi)用通常代表已消耗資產(chǎn)或已消耗的取得成本。⑤堅(jiān)持配比原則,講求合理的因果關(guān)系。這樣,某些成本或期間費(fèi)用應(yīng)分配給期間的收入,而其他一些與本期收入沒(méi)有因果關(guān)系的成本應(yīng)作為資產(chǎn)予以遞延和報(bào)告。1.3全面收益觀(guān)  全面收益,是一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)

4、行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的一切權(quán)益上的變動(dòng)?! 。?)產(chǎn)生背景(條件)。全面收益觀(guān)產(chǎn)生于復(fù)雜多變、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化,尤其是衍生與套期保值的金融工具的出現(xiàn)和大量使用,根據(jù)歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則它們都無(wú)法在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)得到反映,或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于真實(shí)的價(jià)值或可能產(chǎn)生的利得和損失。目前許多國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到現(xiàn)行價(jià)值是最優(yōu)選擇。傳統(tǒng)收益由于其嚴(yán)格的限定條件,如“實(shí)現(xiàn)原則”將未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益排除在收益之外,不能真實(shí)反映企業(yè)收益,還會(huì)出現(xiàn)收益操縱,為此

5、呼喚新的收益觀(guān)?! 。?)會(huì)計(jì)特征。①趨于用現(xiàn)行價(jià)值作為主要計(jì)量屬性。由于全面收益是由收入、費(fèi)用、利得、損失等組成,與收入、利得相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債是采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,而與費(fèi)用、損失相應(yīng)的資產(chǎn)耗費(fèi)或價(jià)值的變動(dòng)既可采用歷史成本也可采用現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量,因此,全面收益的計(jì)量屬性是混合屬性。近年來(lái),在迅速變化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)下,特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,后續(xù)計(jì)量日趨增加,而后續(xù)計(jì)量必然要求采用現(xiàn)行價(jià)值。②收益確認(rèn)計(jì)量采用“資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)”。收益被視為企業(yè)某一期間內(nèi)資源增加的凈額。其計(jì)算方法就是要通過(guò)對(duì)資源的計(jì)量,即企業(yè)在投入資本得到保持的前提下,實(shí)現(xiàn)一定期間內(nèi)資

6、源的凈增加。收益(虧損)=期末資源-期初資源。這樣,收益的決定就轉(zhuǎn)化為對(duì)期初期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。③突破了交易觀(guān)基礎(chǔ)。全面收益將物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件以及周?chē)?jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、政治和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果也包括在內(nèi),從而能夠更好地反映在報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生(而不是實(shí)現(xiàn))的凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)。④突破了實(shí)現(xiàn)原則。FASB在130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《報(bào)告全面收益》(FAS130)和第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《衍生金融工具和套期保值活動(dòng)會(huì)計(jì)》(FAS133)列舉的其他全面收益項(xiàng)目,包括外幣折算調(diào)整項(xiàng)目、可銷(xiāo)售證券上的利得和損失、最低退休金負(fù)債調(diào)整、現(xiàn)金流量避險(xiǎn)工具上的利得和損失(

7、包括對(duì)預(yù)期的以外幣標(biāo)價(jià)的交易進(jìn)行避險(xiǎn)的衍生工具上的利得和損失)。這些項(xiàng)目的共同特點(diǎn)在于,它們都是未實(shí)現(xiàn)的,按照實(shí)現(xiàn)原則,它們均不能包括在凈收益中。2會(huì)計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益的接近  會(huì)計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支,不少學(xué)者注重吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)的成果來(lái)發(fā)展會(huì)計(jì)理論,會(huì)計(jì)收益理論也不例外,從上述會(huì)計(jì)收益觀(guān)的演進(jìn)過(guò)程可以得出以下的結(jié)論。2.1全面收益觀(guān)是動(dòng)態(tài)環(huán)境的必然要求  市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是充滿(mǎn)高度風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì),任何建立在交易觀(guān)基礎(chǔ)之上的收益決定模式,都難以準(zhǔn)確地反映市場(chǎng)上可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)與不確定因素。只有定期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等按照市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素進(jìn)行評(píng)估,并以此為基礎(chǔ)再確認(rèn)

8、,由此所確定的收益,才能

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