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1、從山西票號(hào)看企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理 【摘要】山西票號(hào)興起于明末清初，是專門從事銀錢匯兌、吸收存款和發(fā)放貸款的私人信用金融機(jī)構(gòu)，是中國(guó)近代銀行的雛形。文章從正反兩方面分析山西票號(hào)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度，得出一些對(duì)現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理方面的有益啟示。 【關(guān)鍵詞】山西票號(hào)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制 一、引言 山西票號(hào)誕生于19世紀(jì)20年代，“自光緒甲午后，為增盛時(shí)代，自庚子至辛亥為極盛時(shí)代?！逼渲阅苊鹬型?，匯通天下，執(zhí)中國(guó)金融行業(yè)之牛耳，不僅在于其滿足了市場(chǎng)需求，順應(yīng)了時(shí)代潮流，其票號(hào)內(nèi)部較為全面的
2、風(fēng)險(xiǎn)管理措施和能力也是極為重要的原因；而百年之后，山西票號(hào)在風(fēng)雨變遷中轟然倒塌，最終退出歷史舞臺(tái)，同樣與風(fēng)險(xiǎn)管理措施失效有密切關(guān)系。 所謂全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)方面?！ 《⑸轿髌碧?hào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的可取之處 ?。ㄒ唬┹^為完善的內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括
3、治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等?！ ≡谥卫斫Y(jié)構(gòu)上，山西票號(hào)形成了具有特色的以東伙合作制為主的股份制結(jié)構(gòu)，這是一種由東家出錢、掌柜出力并為資本負(fù)責(zé)的股份制資本組成形式。同時(shí)，多數(shù)票號(hào)將總資本劃分為若干股，根據(jù)占有股份的多少來分配收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。掌柜一般擁有很大的權(quán)力，包括資金運(yùn)營(yíng)權(quán)、人事權(quán)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)等，財(cái)東很少加以干涉。這種治理結(jié)構(gòu)很好地實(shí)現(xiàn)了兩權(quán)分離，資本由受所有者控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭芙?jīng)營(yíng)者控制，有利于激勵(lì)掌柜提高票號(hào)業(yè)績(jī)?！ ≡谌肆Y源管理制度上，山西票號(hào)構(gòu)建了良好
4、的人力資源管理體系。其中最值得一提的就是“頂身股”制度，類似現(xiàn)代企業(yè)員工持股計(jì)劃，即分配給掌柜、賬房、跑街等員工一定比例的股份，從而調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，增強(qiáng)其歸屬感，開創(chuàng)了員工持股制度的先河，比美國(guó)等西方國(guó)家早了一百余年，可見其在內(nèi)部環(huán)境上的優(yōu)越性?！ 。ǘ┹^為科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)部分。目標(biāo)設(shè)定是指企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定切合企業(yè)發(fā)展使命的目標(biāo)，并與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力一致。清末時(shí)期，政府并不對(duì)民間經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行
5、規(guī)范，山西票號(hào)一般是在財(cái)東和掌柜的意志指導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際需求自行探索內(nèi)部控制的辦法，其設(shè)定內(nèi)部控制的主要目的是保證經(jīng)營(yíng)管理符合自定規(guī)則，防止舞弊，保證資產(chǎn)安全和提高經(jīng)營(yíng)效率等?！ ★L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)企業(yè)面臨的各種潛在事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，運(yùn)用特定方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，而風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，來達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的過程。例如，山西票號(hào)存在著較大的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，外部人員很可能利用虛假匯票進(jìn)行欺詐，票號(hào)管理者首先意識(shí)到了這種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。為了保證異地匯款不被
6、虛假匯票冒領(lǐng)，經(jīng)過不斷的摸索，山西票號(hào)創(chuàng)造了一整套嚴(yán)密的防偽制度。首先，在匯票的形式上多用特質(zhì)的紙張來制作，具有鮮明的識(shí)別特征且不易仿制；其次，匯票的書寫責(zé)定專人，并將筆跡傳達(dá)到各分號(hào)，各號(hào)收到匯票，與預(yù)留字跡核對(duì)無(wú)誤方可采信。再次，票號(hào)書寫完后需加蓋抬頭章、押款章、套子章等各類章件，并且設(shè)立了定期進(jìn)行更換的密押制度，外人很難解密。這樣就有效防范了匯票造假的操作風(fēng)險(xiǎn)，這是山西票號(hào)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的典型案例。 ?。ㄈ┹^為合理的控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指結(jié)合具體的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策
7、和程序去實(shí)施控制。一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等方面。 不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)分析業(yè)務(wù)流程中的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職和相互制約的工作機(jī)制。山西票號(hào)一般按因事用人和相互牽制的原則設(shè)置不同崗位，如總號(hào)賬房一般設(shè)管賬、副管賬和幫賬三種崗位，管賬既總理全號(hào)賬目，又負(fù)總號(hào)銀錢出納之責(zé)，副管賬輔助管賬經(jīng)理賬目，并帶領(lǐng)幫賬具體處理賬務(wù)。這樣的分崗分工制不僅保證了工作效率，同時(shí)也進(jìn)行了內(nèi)部權(quán)力的有效牽制?！ ?huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指利用記賬、核對(duì)和崗位職責(zé)落實(shí)等會(huì)計(jì)
8、控制方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。山西票號(hào)自創(chuàng)了一套較完整的會(huì)計(jì)核算辦法，一般先記錄流水賬，再根據(jù)流水賬轉(zhuǎn)記分類賬，最后根據(jù)分類賬簿記錄定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。其會(huì)計(jì)控制一般與業(yè)務(wù)控制相互交織，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)初始記錄與轉(zhuǎn)錄的控制及對(duì)日常財(cái)務(wù)收支的控制等方面。 績(jī)效考評(píng)是指通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和職能部門當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，考核與評(píng)估其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。山西票號(hào)不僅對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行月清年結(jié)的考核，還注重根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整和獎(jiǎng)懲。票號(hào)實(shí)行“頂身股”制度，可以憑借優(yōu)秀表現(xiàn)獲得公司股份，這種
