難點專題講座——主營業(yè)務(wù)收入審計

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1、難點專題講座——主營業(yè)務(wù)收入審計掌握：會計知識與審計知識的結(jié)合理解。主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性測試程序：（二）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法?！铩铩铩铩镒⒁庖韵孪嚓P(guān)會計知識點：一般商品銷售收入的確認(rèn)（同時滿足）：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。例1：注冊會計師陳某在對Q公司進行審計時發(fā)現(xiàn)，Q

2、公司2004年12月1日銷售一批商品給丙公司，丙公司在2004年11月15日發(fā)生火災(zāi)而導(dǎo)致公司巨額虧損，被當(dāng)?shù)亍缎侣務(wù){(diào)查》記者報道后先后在該省及中央電視臺予以報道，當(dāng)?shù)卣笃渫．a(chǎn)整頓。12月31日，丙公司仍處于整頓狀態(tài)。詢問Q公司的財務(wù)經(jīng)理趙某，趙某稱對該情況并不知情，且本公司一向按合同辦事，商品已經(jīng)于12月1日裝運發(fā)往丙公司。分析：對于丙公司的這種情況，Q公司的財務(wù)經(jīng)理稱不知情明顯有推諉的嫌疑。雖然商品已經(jīng)裝運發(fā)往丙公司，但如果丙公司不能提供其償還貨款的證明或抵押品，則Q公司不能確認(rèn)收入。接上例：如果丙公司應(yīng)要求提供擔(dān)保，則Q公司可以確認(rèn)收入。接上例：如果發(fā)現(xiàn)擔(dān)保合同者是該公司的

3、子公司，子公司已提出破產(chǎn)申請，則Q公司不可以確認(rèn)收入。具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如下：（審計教材規(guī)定）①采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已經(jīng)將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對此，注冊會計師應(yīng)著重檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。②采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)于商品發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對此，注冊會計師應(yīng)重點檢查被審計單位是否收到貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。例2：注冊會計師陳某在對Q公司2004年度會計報表主營業(yè)務(wù)收入審計時發(fā)現(xiàn)，Q公司2004年9月與甲企業(yè)簽訂一項銷售合同，合同規(guī)定Q公司采用預(yù)收貨款方式銷

4、售一批商品給甲企業(yè)，售價1500萬元（不考慮增值稅），成本1180萬元。同年11月24日，甲企業(yè)提出因倉庫狹小，因此將該批商品暫時寄放在Q公司，雙方簽訂保管合同，合同規(guī)定，該批商品的保管期為3個月，自2004年12月1日至2005年2月28日，保管費為該批商品售價的1％，超期按每日5000元收取保管費用，甲企業(yè)若提前提取該批商品，保管費不予退回。2004年12月31日，Q公司收到該批商品銷售款，以及預(yù)付的3個月的保管費，Q公司對以上項目記入預(yù)收賬款核算。分析：既然已經(jīng)簽訂了保管合同，實質(zhì)上已經(jīng)將該批商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給對方，因此應(yīng)當(dāng)視為商品已經(jīng)發(fā)出，在2004年確認(rèn)相應(yīng)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

5、對于保管費用，應(yīng)當(dāng)按期確認(rèn)收入。對于發(fā)生與保管有關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)支出。③采用托收承付的結(jié)算方式，應(yīng)于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已經(jīng)將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對此，注冊會計師應(yīng)重點檢查被審計單位是否已經(jīng)發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運憑證是否真實，托收承付結(jié)算單是否正確。④委托其他單位代銷的商品的：（1）如果代銷單位采用視同買斷方式，應(yīng)于代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位的代銷清單時，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價確認(rèn)收入實現(xiàn)；（2）如果代銷單位采用收取手續(xù)費方式，應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)并已收到代銷單位的代銷清單時確認(rèn)收入實現(xiàn)；兩種方式下均以收到代

6、銷清單為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。⑤采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入；對此，注冊會計師應(yīng)重點檢查本期是否收到價款，合同約定的本期應(yīng)收款日期是否真實，是否存在提前確認(rèn)收入或者收入不入賬、少入賬、緩入賬的現(xiàn)象。⑥長期工程合同收入，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法合理確定收入；補充：特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（1）安裝費收入：安裝費與商品銷售分開的，在年度終了根據(jù)完工程度確認(rèn)收入；安裝費是商品銷售收入的一部分，應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。（2）廣告費收入：宣傳媒介傭金收入在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入；廣告制作傭金收入在年度終了根據(jù)完工程度確認(rèn)收入。（3）特許權(quán)費收

7、入：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（4）訂制軟件收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。⑦委托外貿(mào)代理出口、實行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦發(fā)運憑證和銀行交款憑證時確認(rèn)收入；對此，注冊會計師應(yīng)重點檢查代辦發(fā)運憑證和銀行交款單是否真實。⑧對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認(rèn)收入。對此，注