主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

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1、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例案例一主營業(yè)務(wù)收入不按規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間入賬(一)案例線索甲企業(yè)在2000年10月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計(jì)549900元。其中，2000年11月預(yù)付219960元，12月份補(bǔ)付274950元，2001年1月份補(bǔ)付54990元。由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機(jī)床10臺(tái)，其中2000年12月6臺(tái)，2001年1月份4臺(tái)。甲企業(yè)增值稅稅率17％。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：1．2000年11月預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款219960貸：主營業(yè)務(wù)收入188000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅319602．200

2、0年12月收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款274950貸：主營業(yè)務(wù)收入235000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅399503．2001年1月份收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款54990貸：主營業(yè)務(wù)收入47000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅7990(二)案例分析根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)銷售合同的規(guī)定，審閱與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅金”等明細(xì)賬戶，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算有關(guān)的銷售收入與增值稅額。1．驗(yàn)算2000年12月份的主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額：主營業(yè)務(wù)收入=增值稅額=282000×17％=47940(元)2．驗(yàn)算2001年1月份的銷售收入及應(yīng)交的增值稅額：

3、主營業(yè)務(wù)收入=增值稅額=188000×17％=31960(元)(三)案例評(píng)價(jià)1．該企業(yè)2000年11月份雖然預(yù)收貨款219960元，但本月份卻未發(fā)貨，預(yù)收的款項(xiàng)只能記入“預(yù)收賬款”賬戶，不能記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶188000元和“應(yīng)交稅金”賬戶31960元。2．該企業(yè)2000年12月份發(fā)貨6臺(tái)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入282000元，增值稅47940元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入47000元及增值稅額7990元。3．2001年1月份銷售4臺(tái)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入188000元，增值稅額31960元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入141000元及增值稅額23970元。(四)結(jié)論1．應(yīng)將該

4、企業(yè)2000年多記的主營業(yè)務(wù)收入141000(188000-47000)元和增值稅額23970(31960-7990)元予以調(diào)整。調(diào)賬分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整141000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅23970貸：預(yù)收賬款1649702．應(yīng)將2001年1月份少記的主營業(yè)務(wù)收入141000元和增值稅額23970元，予以補(bǔ)記。調(diào)賬分錄如下：借：預(yù)收賬款164970貸：主營業(yè)務(wù)收入141000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅23970案例二主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額不準(zhǔn)確(一)案例線索審查某企業(yè)甲種自制半成品發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1．銷售給西山機(jī)械廠甲種自制半成品100件，單價(jià)210元

5、，同時(shí)預(yù)收貨款10500元?？铐?xiàng)31500元均通過銀行收訖。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款31500貸：主營業(yè)務(wù)收入315002．車間領(lǐng)用甲種自制半成品200件，實(shí)際耗用180件，單位成本150元，共轉(zhuǎn)自制半成品成本30000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本30000貸：自制半成品30000(二)案例分析根據(jù)以上資料，審計(jì)人員應(yīng)首先審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬，然后抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)并驗(yàn)算結(jié)轉(zhuǎn)的貨款及實(shí)際成本，最后還必須盤點(diǎn)自制半成品的結(jié)余數(shù)量。車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元)(三)案例評(píng)價(jià)1．預(yù)收貨款

6、未交貨前應(yīng)列入預(yù)收賬款，而不應(yīng)列作主營業(yè)務(wù)收入。2．車間耗用甲種自制半成品，應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)計(jì)入成本，而不應(yīng)按領(lǐng)用數(shù)計(jì)入成本。(四)結(jié)論1．已計(jì)入銷售收入的預(yù)收貨款應(yīng)予沖回，作調(diào)賬分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入10500貸：預(yù)收賬款105002．車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本應(yīng)予沖加，作調(diào)賬分錄如下：借：生產(chǎn)成本3000貸：自制半成品3000案例三虛增主營業(yè)務(wù)收入(一)案例線索審計(jì)人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)某年12月31日售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價(jià)1500元，銷售收入共計(jì)750000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫存產(chǎn)品時(shí)，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公

7、司查詢，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的年初進(jìn)行的。(二)案例分析根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審閱法審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”等明細(xì)賬，核對(duì)有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證實(shí)相應(yīng)的問題。(三)案例評(píng)價(jià)該企業(yè)賬面上年末銷售產(chǎn)品500噸，其銷售收入750000元全部以應(yīng)收賬款入賬，而成品庫中當(dāng)時(shí)沒有這么多產(chǎn)成品。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)成品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，