主營業(yè)務(wù)收入的審計

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1、試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧為提高效率和報告質(zhì)量，人員應(yīng)當(dāng)憑借專業(yè)勝任能力和所掌握的證據(jù)做出正確判斷，采用一些有效的方法來準(zhǔn)確地審查企業(yè)有無瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為及其瞞報的金額。筆者通過多年實踐總結(jié)出幾點企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的技巧，供大家參考。一、深入了解被單位基本情況，評價其內(nèi)部控制了解被單位情況。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和企

2、業(yè)內(nèi)部情況三個方面進(jìn)行。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境指國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等；行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況，經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、會計慣例等情況；被單位內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營管理情況、財務(wù)情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被單位情況有助于理解被單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化或發(fā)現(xiàn)某些異常情況：如經(jīng)濟(jì)不景氣可能帶來應(yīng)收賬款催收困難；社會技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場占有率減少、主營業(yè)

3、務(wù)收入減少或毛利率降低。了解這些因素，有助于人員評估被單位財務(wù)報表有無重大錯誤或舞弊的可能性，判斷其是否存在隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的動機(jī)和可能性。了解被單位基本情況后，還要進(jìn)一步了解并評價其收入循環(huán)的內(nèi)部控制。一個健全的收入內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度、不相容職務(wù)分離及崗位職責(zé)制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。人員應(yīng)了解這些制度是否完善，是否得到有效執(zhí)行。人員可以通過查閱以前年度的工作底稿、查閱被單位的內(nèi)部控制制度、詢問管理當(dāng)局、觀察收入循環(huán)的實際工作過程、與有關(guān)知情人員討論、查閱行業(yè)資料等

4、多種方法了解被單位基本情況和內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。二、進(jìn)行分析性復(fù)核在這里分析性復(fù)核是一個主要的方法和程序，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的跡象。分析性復(fù)核不僅僅針對主營業(yè)務(wù)收入，還應(yīng)包括對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。１．對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核。主要從四個方面著手：①對主營業(yè)務(wù)收入與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析對比主營業(yè)務(wù)收入在結(jié)構(gòu)、單價上的變動，并分析變動是否合理。②分析本年度各月主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，分析重大波動的

5、原因。③計算本年度及各個月份的銷售利潤率，并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。④計算本年度稅負(fù)率（稅負(fù)率＝本年累計應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額÷本年累計應(yīng)稅銷售額×１００％），并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，分析差異的原因。如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入單價明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯；銷售利潤額增加而納稅額反而減少，或者稅負(fù)率同上年同期相比大幅度下降的話，則極有可能企業(yè)有瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為。２．對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。要抓住三個環(huán)節(jié)：①分析比較同一產(chǎn)品歷史同期的單位生產(chǎn)成本及其

6、料、工、費(fèi)比例結(jié)構(gòu)，查明有無重大波動。②分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，查明重大波動和異常情況的原因。③分析銷售成本率，并與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，看有無重大差異，分析差異的原因。隱瞞收入的跡象也可通過對存貨和主營業(yè)務(wù)成本的分析性復(fù)核來揭露：因為如果企業(yè)隱瞞了主營業(yè)務(wù)收入，在進(jìn)項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進(jìn)項稅額，會將全部購入原材料、燃料計入存貨成本。那么，與隱瞞主營業(yè)務(wù)收入部分相配比的主營業(yè)務(wù)成本一定會比正常情況下攤高。即使企

7、業(yè)搞賬外經(jīng)營，一部分存貨也不進(jìn)入核算系統(tǒng)，其成本中工資、費(fèi)用結(jié)構(gòu)也會與正常情況有較大差異。通過對成本偏離程度可以估計增加成本的金額和數(shù)量，從而依據(jù)市場價格推算出隱瞞的收入。三、主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄同有關(guān)會計憑證進(jìn)行核對采用順查法。檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬，確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。順查時一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續(xù)編號；作廢的出庫單、發(fā)票是否按規(guī)定保留；內(nèi)部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)有出庫單未開發(fā)票，發(fā)票未入賬，入庫單、發(fā)

8、票未連續(xù)編號或雖然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規(guī)定保留，內(nèi)部控制失效等跡象，都表明企業(yè)有隱瞞收入的可能。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收入情況。四、檢查相關(guān)會計處理檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定：①有無貨款或價外收入不開發(fā)票通過預(yù)收（付）貨款、應(yīng)收（付）貨款、其他應(yīng)收（付）款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬；②有無以物易物時，不作銷售處理；③有無視同銷售行為不申報納稅等行為；④有無未按會計