預(yù)算會計(jì)制度改革思考

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1、預(yù)算會計(jì)制度改革思考我國的預(yù)算會計(jì)根據(jù)不同歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政管理體制的需要，進(jìn)行了多次改革和完善，形成了比較符合我國國情的預(yù)算會計(jì)的理論和方法體系，隨著國家預(yù)算管理體制和事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)制度的不斷改革及“分稅制”財(cái)政體制的建立和完善，財(cái)政部相繼制定了一系列新的預(yù)算會計(jì)制度，并于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施。這次預(yù)算會計(jì)改革將事業(yè)單位會計(jì)從單位預(yù)算會計(jì)中分離出來，分別制定了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》和《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，標(biāo)志著我國預(yù)算會計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算管理及與國際慣例接軌方面取得了重大

2、進(jìn)展。改革后形成的新的預(yù)算會計(jì)體系，是在總結(jié)我國預(yù)算會計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，借鑒西方發(fā)達(dá)國家對非營利組織會計(jì)核算的有效做法，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革對預(yù)算會計(jì)的客觀要求的基礎(chǔ)上形成的，這次改革無論其所涉及的范圍、觸及的層次，還是變化的內(nèi)容，都是以往的預(yù)算會計(jì)改革所不可比擬的。但隨著市場取向改革及我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深人，政府預(yù)算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也進(jìn)一步深化，作為與財(cái)政預(yù)算緊密聯(lián)系的預(yù)算會計(jì)也應(yīng)做進(jìn)一步的改革。一、現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度改革的必要性現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度雖然在核算方法、管理規(guī)范等方面與1998年改革前相比作了較

3、大的、必要的改革與調(diào)整，但其不足之處也同樣存在，并逐漸成為經(jīng)濟(jì)體制改革的障礙，主要表現(xiàn)在：1.預(yù)算會計(jì)體系構(gòu)成無序一般認(rèn)為，我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系就其廣義而言，包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政事業(yè)單位會計(jì)和海關(guān)及稅收征解會計(jì)、國庫會計(jì)等。其中，行政會計(jì)又包含了部隊(duì)會計(jì)、社會團(tuán)體會計(jì)等；事業(yè)單位會計(jì)也包含了非經(jīng)營性事業(yè)單位會計(jì)、經(jīng)營性事業(yè)單位會計(jì)以及兼有經(jīng)營性業(yè)務(wù)與非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位會計(jì)。可見現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系形式上是包羅萬象的，而事實(shí)上卻做不到，習(xí)慣上只能把預(yù)算會計(jì)分為政府財(cái)政會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三部分，而國庫會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)則又自立爐

4、灶、自成體系，致使預(yù)箅會計(jì)學(xué)科體系有名無實(shí)且構(gòu)成無序和缺乏完整性。因此，合理界定預(yù)算會計(jì)體系，有利于進(jìn)一步改革和完善我國預(yù)算會計(jì)制度。2.現(xiàn)行單位預(yù)算會計(jì)的劃分不利于與國際會計(jì)接軌現(xiàn)行預(yù)箅會計(jì)體系中行政單位會計(jì)的會計(jì)主體是行政單位，其經(jīng)濟(jì)活動是以政府職能的有效實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，基本不考慮實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，資金渠道主要靠財(cái)政撥款，自行組織收入很少；事業(yè)單位會計(jì)的會計(jì)主體是事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動既要考慮完成政府賦予的職能，又要通過自身資源的利用實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，資金主要靠單位在開展業(yè)務(wù)活動中取得，國家財(cái)政撥款較少。這種劃分，對明確會計(jì)核算主體，統(tǒng)一會計(jì)制度和

5、會計(jì)核算方法具有重要意義。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，諸如養(yǎng)老基金、社會保障基金等公益性基金將大量增加，對此運(yùn)用預(yù)算會計(jì)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是無法界定的。隨著體制改革的不斷深入，許多事業(yè)單位的市場化經(jīng)營已日漸普遍，如對其經(jīng)營性資金運(yùn)動仍冠之以預(yù)算會計(jì)之名，顯然是不合適的。而且上述劃分對于會計(jì)信息逐步與國際接軌在客觀上存在著規(guī)范性、可比性的障礙。3.行政單位專用基金的核算缺乏對應(yīng)性和專用性專用基金是依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從單位內(nèi)部提取形成的，具有專門用途需?？顚Ｓ玫馁Y金。《行政單位會計(jì)制度》中沒有設(shè)置專用基金賬戶，但實(shí)際工作中，行政單位的專用基金每月都

6、需進(jìn)行核算。如單位住房基金，其核算與正常經(jīng)費(fèi)不同，且有專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，安排使用時(shí)又要經(jīng)房改辦同意才能?？顚Ｓ?，而目前行政單位在核箅住房基金時(shí)只能使用“暫存款”科目，對從各種渠道取得的住房基金，很難從總賬科目上反映其對應(yīng)性和專用性，導(dǎo)致往來資金內(nèi)涵不清，不利于及時(shí)清理。另外，根據(jù)國家規(guī)定按工資總額的2.5%提取的職工福利費(fèi)也屬于專用基金，放在暫存款中核算，既不利于把握福利費(fèi)的運(yùn)用情況，又混淆了往來款項(xiàng)的性質(zhì)。因此，行政竿位應(yīng)增設(shè)“專用基金”科目，以加強(qiáng)專用資金的管理。4.單位會計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和數(shù)字過于籠統(tǒng)單位會計(jì)報(bào)表是財(cái)政部門直接了解單位財(cái)

7、務(wù)狀況的一種有效方法，而現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)報(bào)表卻存在以下問題：（1)反映支出數(shù)字不全面，缺少當(dāng)月發(fā)生數(shù)，不利于分析對比。（2)支出明細(xì)表中科目不夠詳細(xì)，特別是“公務(wù)費(fèi)”、“業(yè)務(wù)費(fèi)”等科目反映的數(shù)字過于籠統(tǒng)，很難考核其具體開支范圍和是否符合有關(guān)政策規(guī)定。（3)會計(jì)報(bào)表要求單位劃分財(cái)政撥款支出和預(yù)算外資金支出，這既與“收支統(tǒng)管”的要求相矛盾，又不符合真實(shí)性原則。二、對現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度改革的設(shè)想1.應(yīng)建立統(tǒng)一的《預(yù)箅會計(jì)基本準(zhǔn)則》預(yù)算會計(jì)是政府預(yù)算管理、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，它對于健全預(yù)算管理制度、強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制、加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控

8、、保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行和社會主義事業(yè)的健康發(fā)展有著重大的意義，然而到目前為止，我國的預(yù)算會計(jì)還沒有一個(gè)統(tǒng)一的《預(yù)算會計(jì)基本準(zhǔn)則》，這對進(jìn)一步完善我國預(yù)箅會計(jì)制度體系產(chǎn)生了不利的影響。