淺論資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤表觀

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1、淺論資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤表觀：F231文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A：1009-4202（2011）05-254-02　　摘要本文通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤表觀的概述，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性、收益計(jì)量模式、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等不同角度對(duì)這兩種會(huì)計(jì)收益理念進(jìn)行比較分析，在此基礎(chǔ)上闡述了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念在所得稅會(huì)計(jì)、存貨計(jì)價(jià)方法、多種計(jì)量模式運(yùn)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面的變化?！　￡P(guān)鍵詞會(huì)計(jì)收益資產(chǎn)負(fù)債表觀利潤表觀　　　　一、資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤表觀的概述　　資產(chǎn)負(fù)債表觀是以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心，基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益的，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值增加或者負(fù)債價(jià)值減少時(shí)視為產(chǎn)生了收益，即只要企

2、業(yè)凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)，即收益的衡量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。利潤表觀是以利潤表為報(bào)表重心，通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量收益的，因此會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，即收益的衡量取決于某一會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用的計(jì)量。20世紀(jì)以前，收益衡量觀念的資產(chǎn)負(fù)債表觀占極具重要的地位。20世紀(jì)初至70年代，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展與變化，人們對(duì)收益衡量的觀念開始發(fā)生變化，利潤表觀逐漸占主導(dǎo)地位。20世紀(jì)70年代，以技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，促使人們對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)等的計(jì)量問題加強(qiáng)了重視，如何才能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值成為了熱門的探討話題，資產(chǎn)負(fù)債

3、表觀又適時(shí)進(jìn)入了人們的眼界并被廣為接受。　　二、資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤表觀的比較　?。ㄒ唬?huì)計(jì)目標(biāo)的不同　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場和股份公司的壯大，所有者與經(jīng)營者的委托與受托關(guān)系已變得越來越模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場的可能風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。這要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。因此，決策有用觀成為資產(chǎn)負(fù)債表觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的首選。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。在受托責(zé)任觀下，投資者更關(guān)注

4、資本的保值增值、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息。由于反映受托責(zé)任履行情況的信息主要是反映經(jīng)營業(yè)績的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映基于歷史成本的經(jīng)營業(yè)績。因此，受托責(zé)任觀無疑受到利潤表觀的青睞?！　。ǘ?huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的不同　　為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，資產(chǎn)負(fù)債表觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債信息的真實(shí)可靠性，同時(shí)要求會(huì)計(jì)收益中全面反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)交易與事項(xiàng)的影響，因此資產(chǎn)負(fù)債表觀要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值來計(jì)量，以此來提高資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性，提高了信息的相關(guān)性。為反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，利潤表觀強(qiáng)調(diào)基于實(shí)現(xiàn)原則、采用交易法進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比，使得編制的

5、財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營業(yè)績，給報(bào)表使使用者提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。而歷史成本確保了信息的可靠性，因此利潤表觀傾向采用歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量?！　。ㄈ┦找娴挠?jì)量模式的不同　　資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為企業(yè)收益是期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增加額，收益確定就轉(zhuǎn)化為對(duì)期初和期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。收益公式可表達(dá)為：收益=（期末資產(chǎn)—期末負(fù)債）—（期初資產(chǎn)—期初負(fù)債）—投資者投入向投資者分配。利潤表觀認(rèn)為企業(yè)收益是通過收人與費(fèi)用的配比來計(jì)量的，當(dāng)收入大于費(fèi)用為收益，收入小于費(fèi)用為虧損，即收益是收人和費(fèi)用變化的結(jié)果。收益公式可表達(dá)為：收益=收入—費(fèi)用。但在強(qiáng)調(diào)收益的配比原則下，那些不

6、符合配比原則而又對(duì)收入或費(fèi)用產(chǎn)生影響的項(xiàng)目，將作為跨期項(xiàng)目暫計(jì)到資產(chǎn)負(fù)債表中，以后會(huì)計(jì)期間逐步轉(zhuǎn)入利潤表。　?。ㄋ模?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同　　資產(chǎn)負(fù)債表觀較利潤表觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，從源頭上把握交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及后果。資產(chǎn)負(fù)債表觀要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)在各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額的真實(shí)準(zhǔn)確，為確定某一期間流量概念的收入和費(fèi)用提供了可靠的基礎(chǔ)，因此企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要，更具有相關(guān)性。利潤表觀強(qiáng)調(diào)配比原則的運(yùn)用，其真正目的不在于確定企業(yè)的價(jià)值，而在于確定某一會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的

7、收益，要求會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量一定要符合實(shí)現(xiàn)原則，強(qiáng)調(diào)可靠性?！　∪?、我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)　　2006年我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，不僅在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容、會(huì)計(jì)的基本原則、會(huì)計(jì)方法等發(fā)生了重大變化，也改變了許多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念，如強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀，逐步淡化利潤表觀，強(qiáng)調(diào)全面收益的計(jì)量?！　。ㄒ唬┧枚悤?huì)計(jì)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　　現(xiàn)行所得稅準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)所得稅的確認(rèn)及計(jì)量運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表觀來計(jì)量收益，從而確定本期的所得稅，不再使用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，然