關(guān)于房產(chǎn)稅征收若干問題的再思考

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1、關(guān)于房產(chǎn)稅征收若干問題的再思考：滬渝兩市的房產(chǎn)稅試點(diǎn)在熱議中走過一年多的歷程，但其稅收屬性和征稅目的依然沒有得到準(zhǔn)確、合理的界定。本文在充分討論房產(chǎn)稅稅收屬性和征收目的的基礎(chǔ)上，著重就實(shí)現(xiàn)征稅目的的客觀條件進(jìn)行闡述，為房產(chǎn)稅的深化改革提出自己的見解和思考?！　￡P(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅征稅目的估值體系排查登記綜合信息系統(tǒng)　　　　2011年1月27日，上海、重慶兩地宣布次日起開始房產(chǎn)稅征收試點(diǎn)改革。時(shí)至今日,兩地實(shí)施房產(chǎn)稅試點(diǎn)已經(jīng)一年有余，但回顧一年來征稅過程，再結(jié)合當(dāng)前房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀看，在開征之初就招致熱議的若干問題，至今仍然值得我們深思?！　　　?/p>

2、一、房產(chǎn)稅的稅收屬性與征收目的　　分析兩市的征稅對象不難發(fā)現(xiàn)：前者面向新購住房，完全針對“增量”征稅；后者雖對“存增量”和“存量”同時(shí)征稅，但“增量”的規(guī)定較多，限制新購住房的意圖依然十分明顯。以商品房銷售價(jià)格為征收依據(jù)、對商品房銷售環(huán)節(jié)（增量）進(jìn)行征稅，這種征收方式更多地體現(xiàn)了商品稅而非財(cái)產(chǎn)稅的特征，這與傳統(tǒng)意義上財(cái)產(chǎn)稅屬性下的房產(chǎn)稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。分清房產(chǎn)稅的稅收屬性，明確征收的首要目的，對具體征稅方式和征稅依據(jù)的確定有著非常重要的意義，所以有必要對房產(chǎn)稅的稅收屬性和征收的首要目的展開討論?！　。ㄒ唬┒愂諏傩浴　“凑n稅對象分，稅收

3、一般可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅和財(cái)產(chǎn)稅五種，前四者分別以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額、各種所得額、納稅人的某些特定行為、資源開發(fā)與使用為課稅對象，而財(cái)產(chǎn)稅以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象，側(cè)重于對財(cái)富累積存量的征收，這是財(cái)產(chǎn)稅有別于其他稅種的一個(gè)重要特點(diǎn)?！　膶W(xué)術(shù)界的一般經(jīng)驗(yàn)和國外的政策實(shí)踐來看，房產(chǎn)稅以非流動性的存量財(cái)產(chǎn)為征收對象，屬于財(cái)產(chǎn)稅的范疇。房產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)稅屬性決定了它的征收的基本方向和主要方式，既不能像流轉(zhuǎn)稅那樣針對商品的交易環(huán)節(jié)征收，又不同于所得稅那樣對新增收入所得進(jìn)行征收，當(dāng)然，也和行為稅、資源稅有著本質(zhì)區(qū)

4、分。就上海、重慶兩地試點(diǎn)中對新增購房征稅的情況看，兩市所指的“房產(chǎn)稅”更多帶有流轉(zhuǎn)稅和行為稅的性質(zhì)，稱之為“房屋購置稅”或“高端住宅消費(fèi)稅”似乎更為合適?？紤]到我國的房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀和中央的調(diào)控意圖，房產(chǎn)稅改革顯然不太可能完全針對保有環(huán)節(jié)征收，不是純粹意義上的“房產(chǎn)稅”，但明確該稅種的財(cái)產(chǎn)稅屬性、使其回歸稅收征用的本質(zhì)意義，卻是房產(chǎn)稅改革戰(zhàn)略設(shè)計(jì)的根本立足點(diǎn)所在?！　。ǘ┱魇漳康摹　τ诜慨a(chǎn)稅改革的主要目的，社會上存在著廣泛的爭議。不少媒體和普通民眾將房產(chǎn)稅視為打壓房價(jià)、調(diào)控房地產(chǎn)市場的“最后一劑猛藥”，呼吁通過擴(kuò)大試點(diǎn)范圍、降低減免征

5、標(biāo)準(zhǔn)、提高稅率等措施對使房地產(chǎn)市場價(jià)格回歸正常區(qū)間，滿足廣大普通工薪階層的住房需求。然而學(xué)術(shù)界存在不同聲音，一些學(xué)者從房產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)稅屬性和我國財(cái)稅改革的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，提出房產(chǎn)稅改革的主要目標(biāo)不應(yīng)該放在打壓房價(jià)上，根本目的在于完善房地產(chǎn)稅收制度。　　我們認(rèn)為，房產(chǎn)稅改革的首要目的不應(yīng)該放在打壓房價(jià)，而應(yīng)該從稅收的本質(zhì)目的出發(fā)，基于協(xié)調(diào)社會公平與效率矛盾進(jìn)行長遠(yuǎn)考慮?！　》慨a(chǎn)稅改革的首要目的不能放在打壓房價(jià)上的原因有二：一是不應(yīng)該，二是辦不到?！　∈紫日f“不應(yīng)該”的問題。從稅收原理上看，房產(chǎn)稅作為稅收的一種，具有稅收的一般特征和特定的使用領(lǐng)

6、域。房產(chǎn)稅的征收應(yīng)該由國家的立法機(jī)構(gòu)按照立法程序來設(shè)計(jì)和修改，而不是像滬渝兩市的改革試點(diǎn)那樣，由政府出臺行政文件頒布實(shí)施。況且著眼于當(dāng)下房地產(chǎn)市場調(diào)控出臺的稅收政策，難免具有短期適應(yīng)性的特點(diǎn)，容易受到房地產(chǎn)市場情況變動的影響，與稅收的穩(wěn)定性特征不符。不僅如此，前面已經(jīng)提到，房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，應(yīng)遵循財(cái)產(chǎn)稅的一般范式進(jìn)行征收，而滬渝兩市的政策實(shí)踐明顯有悖于這一點(diǎn)?！　∪缓笫恰稗k不到”。近年來我國房價(jià)持續(xù)上漲、居高不下的根本原因，在于有效供給和實(shí)際需求的不平衡。造成這一現(xiàn)象的原因很多，但不管是減少有效供給還是增加有效需求，最終的結(jié)果都是加劇賣

7、方市場的強(qiáng)化。在這樣的背景下，單憑硬性的法律約束或行政指令的強(qiáng)制打壓，無法從根本上解決經(jīng)濟(jì)問題。從理論上講，“在賣方市場上，任何……最終都將被轉(zhuǎn)嫁到買方身上”。對以倒賣商品房獲利為目的的購置行為征收重稅，往往導(dǎo)致投機(jī)者提高房屋的轉(zhuǎn)手價(jià)格，或者延長房屋的持有期進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)前市場有效供給的減少并最終推高房價(jià)（租金），加重買房人或承租人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，與先前的調(diào)控目的背道而馳。從滬渝兩地的實(shí)施效果看，雖然高端住宅的成交量和成交價(jià)格均有所回落，但對降低市場整體房價(jià)、增加地方財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等作用均不十分明顯3?！　?qiáng)調(diào)房產(chǎn)稅改革的首要目的不是打

8、壓房價(jià)，實(shí)質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)恢復(fù)房產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)稅屬性，從稅收的本質(zhì)屬性出發(fā)去設(shè)計(jì)和完善這一稅種，避免其淪為政府調(diào)控房地產(chǎn)市場的短期政策工具。只有恢復(fù)房產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)稅屬性，著眼于完善房地產(chǎn)稅收制度的長遠(yuǎn)考慮，才能分層次、