淺析審計(jì)失敗——以博元投資為例

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1、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2()17,33,28-29淺析審計(jì)失敗以博元投資為例楊愛義任宇星楊亭亭青島理工大學(xué)導(dǎo)出/參考文獻(xiàn)關(guān)注分享收藏打印摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是我W社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要部分。然而，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的普遍性，使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)的信心下降，不利于資木市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文以博元投資股份冇限公司審計(jì)失敗為例進(jìn)行分析，重點(diǎn)了解審計(jì)失敗發(fā)生的原因，并在此棊礎(chǔ)上深入探討防止審計(jì)失敗的措施，尋找提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策，以此降低審計(jì)失敗事件的發(fā)生頻率。關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗;審計(jì)獨(dú)立性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師;一、審計(jì)失敗的含義及影響審計(jì)失敗是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，未能嚴(yán)格按照審

2、計(jì)準(zhǔn)則中的和關(guān)規(guī)定審計(jì)而出具了審計(jì)意見，產(chǎn)生了與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)失敗存在以下具體影響：第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響：審計(jì)失敗產(chǎn)生，社會(huì)公眾首先聯(lián)想到的就是向大眾提供審計(jì)信息的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。但是，無(wú)論審計(jì)失敗是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)意還是有意造成，都會(huì)使得關(guān)注審計(jì)信息的社會(huì)大眾加深對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)疑，甚至懷疑其個(gè)人專業(yè)能力。第二，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響:在審計(jì)失敗發(fā)生的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)有客戶可能會(huì)終止與他們的合約，而其潛在客戶也許會(huì)轉(zhuǎn)而選擇與其他事務(wù)所合作，事務(wù)所的業(yè)務(wù)量將會(huì)大大減少，社會(huì)公眾信任度也會(huì)大打折扣。審計(jì)失敗事件的不斷涌現(xiàn)，M內(nèi)對(duì)于審計(jì)失敗后的處罰措施逐步向民事責(zé)任方

3、面靠攏，和應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨倒閉的幾率也會(huì)隨之增加。第三，對(duì)社會(huì)的影響：審計(jì)失敗會(huì)導(dǎo)致審計(jì)信息質(zhì)量不過(guò)關(guān)，而審計(jì)信息的使用者通常處于市場(chǎng)信息不完全對(duì)稱的狀況中，審計(jì)信息的提供與獲取越不完整，不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)就越大，就越容易導(dǎo)致決策失誤。二、博元投資審計(jì)失敗案例分析博元投資位于珠海市香洲區(qū)，主營(yíng)貿(mào)易和汽車銷售。公司原名為浙江哲鳳凰化工股份有限公司，于1988年1月21日注冊(cè)成立。公司于1990年12月19日在上海證券交易所掛牌上市交易。從2001年3月到現(xiàn)在，公同多次更換其名稱，在上海市證券交易所使用的股票簡(jiǎn)稱也經(jīng)歷了頻繁的變更，由最初的浙江鳳凰-直變更為ST博元。1、博元投資審計(jì)失敗具體表現(xiàn)

4、2015年4月30閂，博元投資股份有限公司向社會(huì)公眾公開了一份由公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人出具的“無(wú)法保真”的財(cái)務(wù)報(bào)告，引起了我國(guó)證監(jiān)會(huì)和上海證券交易所等監(jiān)管部門的高度重視。珠海華信泰g承諾，將以現(xiàn)金履行及代付博元投資的股權(quán)分置改革資金支持。2011年4月29日，博元投資曾公告稱，己收到珠海華信泰公司承諾需支付的股權(quán)分罝改革款項(xiàng)約4.38億元。至此，珠海華信泰公司承諾的款項(xiàng)已全部到位。但經(jīng)證監(jiān)局的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該筆股權(quán)分置改革業(yè)績(jī)承諾資金中有3.84億元未真正履行到位。而博元投資股份冇限公司為了掩蓋這一虧空，在2011年至2014年期間，多次偽造銀行承兌匯票，虛構(gòu)用股權(quán)分置改革業(yè)

5、繢承諾資金購(gòu)買銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預(yù)付款等重大交易，并虛增資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，披露財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重虛假的定期報(bào)告。由上述消息可知，博元投資在這三年的財(cái)務(wù)報(bào)表都是在經(jīng)過(guò)修改、粉飾后對(duì)外公布的，并且財(cái)務(wù)造假數(shù)額巨大。除此之外，博元投資還有對(duì)外借款整4000萬(wàn)元未進(jìn)行及時(shí)的披露，而該借款的數(shù)額占公司2013年度審計(jì)資產(chǎn)的52%，并且是在沒有按照公司相關(guān)規(guī)定提交公司管理層審核批準(zhǔn)的情況下對(duì)外借出的。博元投資2011年至2013年的審計(jì)報(bào)告均是由中興華富華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2014年改名為中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的。在這三份年度報(bào)告中均表明博元投資股份有限公司的年度報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)

6、確、完整，同吋冇注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。但是根據(jù)證監(jiān)會(huì)所披露的核查結(jié)果可知，博元投資真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員所出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容上有很大的出入。傅元投資股份有限公司在2015年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后被出A非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，而出具該報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)為公司新聘請(qǐng)的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。冋年3月公司因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪等被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所表示沒有辦法評(píng)斷博元投資管理層現(xiàn)階段繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的做法是否適當(dāng)。2、對(duì)博元投資的處罰2017年6月底，證監(jiān)會(huì)對(duì)博元投資的行政處罰決定書正式出爐。2017年8月，審計(jì)博元投資年報(bào)的中

7、興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被證監(jiān)會(huì)追加了處罰。早在2016年3月21日，上海證券交易所宣布“*ST博元”股票正式退市，這是我國(guó)股票市場(chǎng)上首家由于重大信息披露違法而宣告退市的公司。三、博元投資審計(jì)失敗的原因分析1、審計(jì)主體方面首先，審計(jì)人員無(wú)法充分掌握被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況。博元投資在剛剛進(jìn)入股市的時(shí)候，公司的控股股東為蘭溪市財(cái)政局，1994年6月蘭溪財(cái)政局將控股股東的位置讓出，在接下來(lái)的二十余年內(nèi)，公司