審計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例庫(kù)

《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例庫(kù)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。

1、審計(jì)理論第1章審計(jì)與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)理論案例庫(kù)第1節(jié)審計(jì)的起源獨(dú)立審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)，威尼斯城的航海貿(mào)易日益發(fā)達(dá)并出現(xiàn)了早期的合伙企業(yè)。在合伙企業(yè)中，通常只有少數(shù)幾人充當(dāng)執(zhí)行合伙人，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其他合伙人則只出資而不參加經(jīng)營(yíng)管理。非執(zhí)行合伙人需要了解合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，執(zhí)行合伙人也希望能證實(shí)自己經(jīng)營(yíng)管理的能力與效率，因此雙方都希望能從外部聘請(qǐng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員來(lái)?yè)?dān)任查賬和監(jiān)督工作。這些會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員所進(jìn)行的查賬與監(jiān)督，可以被看作是獨(dú)立審計(jì)的萌芽和序曲。獨(dú)立審計(jì)真正產(chǎn)生并初步形成制度的歷史進(jìn)程是在英國(guó)完成的。18世紀(jì)下半葉，資本主義工業(yè)革命開(kāi)

2、始以后，英國(guó)的生產(chǎn)社會(huì)化程度大大提高，特別是股份公司興起以后，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東只向企業(yè)出資而完全脫離了經(jīng)營(yíng)管理。同時(shí)，也隱含著經(jīng)營(yíng)管理人員為牟取私利而損害所有者利益的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表作為溝通公司內(nèi)部和外部信息的橋梁，急需由財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者以外的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)加以鑒證。1720年，英國(guó)爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，公司股東和債權(quán)人遭受了巨大經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾受議會(huì)聘請(qǐng)對(duì)南海公司會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行了檢查，并以“會(huì)計(jì)師”名義出具了一份“查賬報(bào)告書(shū)”，指出南海公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在著嚴(yán)重的舞弊行為，這標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正式誕生。1853年，愛(ài)丁堡會(huì)

3、計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著獨(dú)立審計(jì)職業(yè)的誕生。1862年，對(duì)有限責(zé)任公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)成為獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法定要求，從而進(jìn)一步明確了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法律地位。[案例1.1]英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例基本案情：英國(guó)“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。公司經(jīng)營(yíng)十年，業(yè)績(jī)極其一般。1719年至1720年之間，該公司趁股份投機(jī)熱在英國(guó)方興未艾之際，發(fā)行巨額股票，同時(shí)公司董事對(duì)外散布公司利好消息，致使公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)增加了信心，帶動(dòng)了公司股價(jià)上升。1719年，南海公司股價(jià)114英鎊，到1720年3月股價(jià)升至300英鎊，1721年7月公司股票價(jià)格飆升至1050英

4、鎊，公司老板決定以高于面值數(shù)倍的價(jià)格發(fā)行新股。一時(shí)間南海公司股價(jià)扶搖直上，一場(chǎng)股票投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家已意識(shí)到這種投機(jī)行為將給國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的嚴(yán)重危害，呼吁政府盡快采取措施。英國(guó)議會(huì)為制止國(guó)內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過(guò)了《泡沫公司取締法》，http://natesc.5d6d.com/thread735911.html?http://natesc.uueasy.com/read.php?tid9.html?http://natesc.5d6d.com/thread735711.html?http://natesc.uueasy.com/re

5、ad.php?tid8.html?http://natesc.5d6d.com/thread735611.html?http://natesc.uueasy.com/read.php?tid7.html?一些公司隨之被解散。許多投資者開(kāi)始清醒，并拋售手中所持有股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價(jià)一路下滑，到1720年12月“南海公司”股價(jià)跌至124英鎊。年底，英國(guó)政府對(duì)“南海公司”資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本所剩無(wú)幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)?！澳虾９尽逼飘a(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人。數(shù)以萬(wàn)計(jì)的股東及債權(quán)人蒙受損失，當(dāng)證實(shí)了百萬(wàn)英鎊的損

6、失落在自己頭上時(shí)，紛紛向英國(guó)議會(huì)提出了嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會(huì)，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證過(guò)程中，由于涉及到許多財(cái)務(wù)問(wèn)題及會(huì)計(jì)記錄，特別委員會(huì)特邀一位精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)師，此人名叫查爾斯·斯內(nèi)爾。它原為一所名為徹斯特．萊恩學(xué)校的教師，教書(shū)法及會(huì)計(jì)。查爾斯通過(guò)對(duì)南海公司賬目的查詢(xún)、審核，于1721年提交了一份名為“倫敦市徹斯特．萊恩學(xué)校的書(shū)法大師兼會(huì)計(jì)師對(duì)素布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見(jiàn)”，指出南海公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在著嚴(yán)重的舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄

7、嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題。但沒(méi)有對(duì)公司為何編制這種虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的看法。議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各希．布倫特以及他的合伙人的不動(dòng)產(chǎn)全部予以沒(méi)收。其中一位叫喬治．卡斯韋爾的爵士，被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。而且在通過(guò)的《泡沫公司取締法》中，對(duì)公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，只有取得國(guó)王的御筆，才能得到公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。事實(shí)上，股份公司的形式基本上名存實(shí)亡。直到1828年，英國(guó)政府在充分認(rèn)識(shí)到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的不足，予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國(guó)政府撤消了《泡沫公司

8、取締法》，重新恢復(fù)了股份