稅制概況與稅制設(shè)計(jì)

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1、第九章稅制概況與稅制設(shè)計(jì)講授人：謝京華1本章內(nèi)容：一、稅收的類別劃分二、三大稅類基本概況三、稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)2一、稅收的類別劃分3（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類1、商品課稅商品課稅也稱流轉(zhuǎn)課稅，是指對(duì)納稅人的商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的稅；包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。2、所得課稅所得課稅也稱收益課稅，是直接依據(jù)納稅人的所得額或收益額征收的稅。屬于所得課稅的一般包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在西方國(guó)家，社會(huì)保障稅、資本利得稅等也劃入此類。43、財(cái)產(chǎn)課稅財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人擁有或支配的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)課征的稅收。我國(guó)目前主要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)(土地和建筑物)

2、征稅，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等，許多國(guó)家還對(duì)財(cái)產(chǎn)的贈(zèng)與征稅。4、資源課稅資源課稅是對(duì)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人就列舉的應(yīng)稅資源課征的一種稅，其目的在于對(duì)從事自然資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人所取得的級(jí)差收入進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，以促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和使用。5、行為課稅行為課稅是以社會(huì)的特定行為為課稅對(duì)象和為實(shí)現(xiàn)政府的特殊目的而征收的稅。5（二）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類1、間接稅是指稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種。通常包括對(duì)商品或勞務(wù)的交易課征的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等商品課稅；2、直接稅是指稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種。通常包括直接對(duì)納稅人(自然人和法人)課征的稅收，如所得

3、稅和財(cái)產(chǎn)稅。6（三）按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類1、從價(jià)稅凡是以課稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)算征收的稅稱為從價(jià)稅；2、從量稅凡是以課稅對(duì)象的重量、容積、面積、數(shù)量等為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的稅稱為從量稅。7（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類1、價(jià)內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成價(jià)格組成部分的稅；2、價(jià)外稅是指稅款作為價(jià)格之外附加的稅。8（五）按是否有單獨(dú)的課稅對(duì)象、獨(dú)立征收為標(biāo)準(zhǔn)1、正稅。指與其他稅種沒(méi)有連帶關(guān)系，有特定的課稅對(duì)象，并按照規(guī)定稅率獨(dú)立征收的稅。征收附加稅或地方附加，要以正稅為依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行各個(gè)稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅等都是正稅。2、附加稅。是指隨某種稅收按

4、一定比例加征的稅。例如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)在按照規(guī)定的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)另按應(yīng)納稅所得額3%的地方所得稅。該項(xiàng)繳納的地方所得稅，就是附加稅。9（六）按稅率的形式為標(biāo)準(zhǔn)1、比例稅。即對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅種。2、累進(jìn)稅。是隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增加而逐級(jí)提高稅率的稅種。包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。3、定額稅。是對(duì)每一單位的課稅對(duì)象按固定稅額征稅的稅種。10（七）以稅收的管轄權(quán)和使用權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅（八）以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)可分為

5、實(shí)物稅和貨幣稅（九）以稅收的用途為標(biāo)準(zhǔn)可分為一般稅和目的稅11二、三大稅類基本概況121、商品稅類2、所得稅類3、財(cái)產(chǎn)稅類131、商品稅類商品稅的特征——商品稅收入的穩(wěn)定性商品稅的稅收收入較為穩(wěn)定。這是因?yàn)椋唐范愂侵灰惺袌?chǎng)交易行為就要課稅，而不受或較少受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的影響；因此，從政府角度來(lái)看，商品稅能及時(shí)保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。這也是為什么許多發(fā)展中國(guó)家包括中國(guó)主體稅種為商品稅的主要原因。14——課稅對(duì)象的靈活性商品稅的課稅對(duì)象是商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因此，在具體稅制設(shè)計(jì)時(shí)，可以選擇所有商品和服務(wù)進(jìn)行征稅，也可以選擇部分商品和服務(wù)進(jìn)行

6、征稅；可以選擇商品流通的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，也可以選擇其中某一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅；可以選擇商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)總額進(jìn)行征稅，也可以選擇課稅對(duì)象的增值額進(jìn)行征稅等等。15——稅收征收的隱蔽性商品稅屬于間接稅。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，商品稅的納稅人經(jīng)常與負(fù)稅人分離。因此，其稅負(fù)的承擔(dān)者往往并不能直接感受自己是稅收的實(shí)際繳納者，而納稅人只不過(guò)是整個(gè)稅收活動(dòng)的中介者而已。同時(shí)，負(fù)稅人對(duì)于稅負(fù)增減的感受程度相對(duì)較弱。增加商品稅所受到的反對(duì)程度相對(duì)較少。16——稅收負(fù)擔(dān)的累退性商品稅一般具有累退性質(zhì)，較難體現(xiàn)稅收的公平原則。商品稅一般按比例稅率征收，因此負(fù)

7、稅人的稅負(fù)隨消費(fèi)的增加而下降。這樣，隨著個(gè)人收入的提高，相應(yīng)的稅負(fù)就會(huì)下降。因此，商品稅征收的結(jié)果是窮人用自己較大份額的收入承擔(dān)了這類稅收的負(fù)擔(dān)，而富人只用了其收入的較少份額。17——稅收征管的相對(duì)簡(jiǎn)便性商品稅主要對(duì)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)課征，相對(duì)于個(gè)人征稅而言，由于企業(yè)規(guī)模比較大，稅源集中，征收管理比較方便。商品稅的計(jì)算相對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)，較為簡(jiǎn)單方便。18（4）主要稅種——增值稅增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。19增值稅的征稅范圍凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都應(yīng)對(duì)其增

8、值額或者進(jìn)口貨物金額征收增值稅。20稅率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。21基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%;提供加工、修