納稅實(shí)務(wù) 張瑞珍 03

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1、項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目引入相關(guān)知識(shí)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目小結(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識(shí)目標(biāo)】?掌握消費(fèi)稅的構(gòu)成要素?掌握消費(fèi)稅的三種計(jì)稅方法【能力目標(biāo)】?會(huì)正確計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額?會(huì)正確處理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)事宜萬(wàn)和實(shí)業(yè)公司(納稅人識(shí)別號(hào)：142325000001234)2009年6月份委托江南橡膠廠加工汽車輪胎2?000套，同時(shí)向受托方提供橡膠共計(jì)4?000公斤，江南橡膠廠加工每套輪胎材料成本150元，一套輪胎的加工費(fèi)為30元，代墊輔料14元，該廠沒(méi)有同類消費(fèi)品。萬(wàn)和實(shí)業(yè)公司收回的汽車輪胎，一半用于繼續(xù)生

2、產(chǎn)汽車輪胎，另一半直接出售，取得銷售額200?000元，月底銷售加工完的汽車輪胎1?000套，每套不含稅價(jià)格為250元，汽車輪胎消費(fèi)稅稅率3%。該公司以前月份的消費(fèi)稅已結(jié)清。任務(wù)：①計(jì)算萬(wàn)和實(shí)業(yè)公司本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。②正確填寫(xiě)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。一、解讀消費(fèi)稅法規(guī)1．消費(fèi)稅的征稅范圍及稅目消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。包括煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表

3、，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板等14個(gè)稅目（1）煙。凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。本稅目包括卷煙、雪茄煙、煙絲3個(gè)子目。（2）酒及酒精。本稅目包括白酒（糧食白酒、薯類白酒）、黃酒、啤酒、其他酒、酒精共五個(gè)子稅目。（3）化妝品。本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石。本稅目包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。（5）鞭炮、焰火。本稅目包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙，鞭炮火藥引線，不按本稅目

4、征收。（6）成品油。本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油7個(gè)子目。（7）汽車輪胎。汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。（8）摩托車。本稅目包括輕便摩托車、摩托車。（9）小汽車。本稅目包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車；含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。（10）高爾夫球及球具。包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。

5、（11）高檔手表。本稅目的征收范圍包括銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10?000元（含）以上的各類手表。（12）游艇。本稅目的征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。（13）木制一次性筷子。本稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（14）實(shí)木地板。本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的

6、實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。2．消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。3．消費(fèi)稅的稅率我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率分別采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合計(jì)稅3種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況?，F(xiàn)行消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）見(jiàn)課本P60表3-1。二、消費(fèi)稅計(jì)算按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征3種方法。1．自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)

7、品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)算。消費(fèi)稅按從價(jià)定率方法計(jì)算時(shí)，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額?適用稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（同增值稅的價(jià)外費(fèi)用），但不包括向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款應(yīng)將銷售額換算成不含增值稅的銷售額后再進(jìn)行計(jì)算。②銷售額的特殊規(guī)定。a．對(duì)包裝物的處理規(guī)定如下。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。b．納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)

8、立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。c．納稅用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。d．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確