納稅實(shí)務(wù) 張瑞珍 06

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1、項(xiàng)目六企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目六企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目引入相關(guān)知識(shí)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目小結(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)【知識(shí)目標(biāo)】?掌握企業(yè)所得稅的構(gòu)成要素?掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額確定的特殊規(guī)定?了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策【能力目標(biāo)】?會(huì)準(zhǔn)確確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和正確計(jì)算應(yīng)納稅額?會(huì)正確處理企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)事宜魯中醫(yī)藥公司（納稅人設(shè)別號(hào)370300000000000）地處一中等城市K市，占地5萬(wàn)平方米，注冊(cè)資本6000萬(wàn)元。該公司是國(guó)有企業(yè)，并且在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有職工300人，法人代表：張三。公司主要從事藥品和醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售。該公司有廠房5棟，房產(chǎn)原值3000萬(wàn)元；辦

2、公樓一棟，房產(chǎn)原值800萬(wàn)元；載重噸位為8噸的汽車兩輛，原值合計(jì)60萬(wàn)元；5輛大客車，2輛小汽車，原值合計(jì)90萬(wàn)元。2008年度，魯中醫(yī)藥公司的利潤(rùn)表（資產(chǎn)負(fù)債表略），見(jiàn)表6-1。表6-1利潤(rùn)表編制單位：魯中醫(yī)藥公司2008年度單位：元項(xiàng)目本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入61833650.00減：營(yíng)業(yè)成本41256800.00營(yíng)業(yè)稅金及附加477350.00銷售費(fèi)用9400000.00管理費(fèi)用6728900.00財(cái)務(wù)費(fèi)用230000.00資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“?”號(hào)填列）投資收益（損失以“?”號(hào)填列）560000.00其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利

3、潤(rùn)（虧損以“?”號(hào)填列）4300600.00加：營(yíng)業(yè)外收入2378000.00減：營(yíng)業(yè)外支出3561000.00其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“?”號(hào)填列）3117600.00減：所得稅費(fèi)用779400.00四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“?”號(hào)填列）2338200.00五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益該公司相關(guān)資料如下。（1）適用所得稅稅率25%，該企業(yè)已預(yù)繳所得稅1?000000元，以前年度無(wú)虧損；（2）投資收益均為國(guó)庫(kù)券利息收益；（3）銷售費(fèi)用均為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；（4）管理費(fèi)用中發(fā)生會(huì)議費(fèi)1?250?000元，固定資產(chǎn)折舊（與稅法規(guī)定一致）

4、1?690?000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)520?000元，差旅費(fèi)341?380元等；（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用230?000元均為利息支出，按同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率計(jì)算的利息支出為200?000元；（6）營(yíng)業(yè)外支出3?561?000元，其中非公益性贊助支出500?000元，通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾窒驗(yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1?000000元，違反稅法罰款支出100?000元，其余為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈損失。（7）該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為130萬(wàn)元，B國(guó)稅率為35%。該企業(yè)在A、B兩國(guó)所

5、得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的。任務(wù)：①魯中醫(yī)藥公司是否需要納稅調(diào)整？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？②計(jì)算魯中醫(yī)藥公司2008年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。③正確填寫魯中醫(yī)藥公司企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。一、解讀企業(yè)所得稅法1．納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)

6、、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2．征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（1）居民企業(yè)的征稅對(duì)象。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復(fù)課稅，對(duì)居民企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（2）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

7、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債券，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。3．稅率企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅低稅率為20%，適用