納稅實務 張瑞珍 06

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1、項目六企業(yè)所得稅納稅實務項目六企業(yè)所得稅納稅實務學習目標項目引入相關知識項目實施項目小結(jié)學習目標【知識目標】?掌握企業(yè)所得稅的構(gòu)成要素?掌握企業(yè)所得稅應納稅所得額確定的特殊規(guī)定?了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策【能力目標】?會準確確定企業(yè)所得稅應納稅所得額和正確計算應納稅額?會正確處理企業(yè)所得稅的納稅申報事宜魯中醫(yī)藥公司（納稅人設別號370300000000000）地處一中等城市K市，占地5萬平方米，注冊資本6000萬元。該公司是國有企業(yè)，并且在A、B兩國設有分支機構(gòu)，現(xiàn)有職工300人，法人代表：張三。公司主要從事藥品和醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售。該公司有廠房5棟，房產(chǎn)原值3000萬元；辦

2、公樓一棟，房產(chǎn)原值800萬元；載重噸位為8噸的汽車兩輛，原值合計60萬元；5輛大客車，2輛小汽車，原值合計90萬元。2008年度，魯中醫(yī)藥公司的利潤表（資產(chǎn)負債表略），見表6-1。表6-1利潤表編制單位：魯中醫(yī)藥公司2008年度單位：元項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入61833650.00減：營業(yè)成本41256800.00營業(yè)稅金及附加477350.00銷售費用9400000.00管理費用6728900.00財務費用230000.00資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“?”號填列）投資收益（損失以“?”號填列）560000.00其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利

3、潤（虧損以“?”號填列）4300600.00加：營業(yè)外收入2378000.00減：營業(yè)外支出3561000.00其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“?”號填列）3117600.00減：所得稅費用779400.00四、凈利潤（凈虧損以“?”號填列）2338200.00五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益該公司相關資料如下。（1）適用所得稅稅率25%，該企業(yè)已預繳所得稅1?000000元，以前年度無虧損；（2）投資收益均為國庫券利息收益；（3）銷售費用均為廣告費和業(yè)務宣傳費支出；（4）管理費用中發(fā)生會議費1?250?000元，固定資產(chǎn)折舊（與稅法規(guī)定一致）

4、1?690?000元，業(yè)務招待費520?000元，差旅費341?380元等；（5）財務費用230?000元均為利息支出，按同期金融機構(gòu)的貸款利率計算的利息支出為200?000元；（6）營業(yè)外支出3?561?000元，其中非公益性贊助支出500?000元，通過當?shù)孛裾窒驗膮^(qū)捐贈1?000000元，違反稅法罰款支出100?000元，其余為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈損失。（7）該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應納稅所得額為150萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為130萬元，B國稅率為35%。該企業(yè)在A、B兩國所

5、得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額是一致的。任務：①魯中醫(yī)藥公司是否需要納稅調(diào)整？如需要，應如何調(diào)整？②計算魯中醫(yī)藥公司2008年度應補繳的企業(yè)所得稅。③正確填寫魯中醫(yī)藥公司企業(yè)所得稅納稅申報表。一、解讀企業(yè)所得稅法1．納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)

6、、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2．征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（1）居民企業(yè)的征稅對象。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，但為了避免重復課稅，對居民企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（2）非居民企業(yè)的征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、

7、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，但其在境外已納的所得稅款可以抵扣。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債券，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。3．稅率企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅低稅率為20%，適用